"Главная книга", 2007, N 4

"ЧИТАЕМ" ТАМОЖЕННУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ

(Как бухгалтеру извлечь полезную информацию

из новой формы ГТД)

С 1 января 2007 г. введены в действие новые формы грузовой таможенной декларации <1>. Особенность этих форм заключается в том, что теперь и при экспорте, и при импорте, и при международном/внутреннем транзите товаров через таможенную границу РФ используется единый документ "Грузовая таможенная декларация/таможенная декларация" (далее - ГТД).

 К сведению

 Подробнее о введении новых форм ГТД см. журнал "Главная книга", 2006,  N 21 , с. 51.

Одна общая ГТД на группу товаров может быть оформлена, только если одновременно соблюдаются следующие условия <2>:

- товары содержатся в одной товарной партии;

- товары помещены под один таможенный режим.

 Примечание

 Напомним, что для целей заполнения ГТД при экспорте/импорте  < 3 > :

 - " товарная партия  - товары, которые вывозятся/ввозятся в счет исполнения одного внешнеторгового контракта, имеют одних и тех же отправителя и получателя, предъявлены для оформления одному и тому же таможенному органу;

 - " товар  - товары одного наименования (торгового коммерческого наименования) из одной товарной партии, отнесенные к одному классификационному коду по Товарной  номенклатуре  внешнеэкономической деятельности Российской Федер ации (ТН ВЭД Рос сии)  < 4 > , имеющие единую страну происхождения, к которым применяются одинаковые таможенные правила и ограничения.

На практике применяются два комплекта ГТД <5>.

     
   ———————————T———————————————————————————T———————————————————————————¬
   |Комплект  |            1              |              2            |
   +——————————+———————————————————————————+———————————————————————————+
   |Кто       |Экспортеры <*> товаров     |Экспортеры <*>/импортеры   |
   |применяет |                           |товаров                    |
   +——————————+——————————T————————————————+——————————T————————————————+
   |Лист ГТД  |ТД1       |ТД2             |ТД3       |ТД4             |
   |          |(основной)|(дополнительный)|(основной)|(дополнительный)|
   +——————————+——————————+————————————————+——————————+————————————————+
   |Состав    |1. Экземпляр для страны    |1. Экземпляр для страны    |
   |листа (по |отправления/экспорта       |отправления/экспорта/6.    |
   |страницам)|2. Статистический экземпляр|Экземпляр для страны       |
   |          |— Страна отправления/      |назначения                 |
   |          |экспорта                   |2. Статистический экземпляр|
   |          |3. Экземпляр для           |— Страна отправления/      |
   |          |отправителя/экспортера     |экспорта/7. Статистический |
   |          |4. Экземпляр для органа    |экземпляр — Страна         |
   |          |назначения                 |назначения                 |
   |          |5. Возвратный экземпляр    |3. Экземпляр для           |
   |          |                           |отправителя/экспортера/8.  |
   |          |                           |Экземпляр для получателя   |
   |          |                           |4. Экземпляр для органа    |
   |          |                           |назначения/5. Возвратный   |
   |          |                           |экземпляр (2 страницы)     |
   L——————————+———————————————————————————+————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Выбор применяемого комплекта ГТД экспортер производит самостоятельно.

Основной лист декларации ТД1 или ТД3 может быть оформлен только на один товар из одной товарной партии (по выбору декларанта) <6>.

Если в товарной партии перемещаются два и более товара, необходимо будет оформить лист ТД2 (дополнительный к ТД1) или ТД4 (дополнительный к ТД3). Причем в одном листе ТД2 или ТД4 могут быть заявлены сведения максимум о трех товарах из одной товарной партии. Количество дополнительных листов ТД2/ТД4, в которых декларируются товары из одной товарной партии, не ограничено <7>.

При этом импортер товаров может вместо ТД4 подать список товаров (в трех экземплярах) в произвольной форме, если в комплекте ГТД декларируются товары разного наименования, но под одним кодом ТН ВЭД России <8>.

Пример.

Состав комплекта декларации (при импорте товаров)

ООО "Сказка" заключило с польской фирмой "Злата" два внешнеторговых контракта на импорт одежды N 1ИМ и N 2ИМ. В один день на одной таможне производится таможенное оформление товаров, поставленных польской фирмой в счет исполнения обоих контрактов в следующем ассортименте.

     
   ——————————————————————————————————T——————————————T———————————————¬
   |Наименование товара              |Код товара по |В том числе    |
   |                                 |ТН ВЭД        |поставка по    |
   |                                 |              |контракту      |
   |                                 |              +———————T———————+
   |                                 |              |N 1ИМ  |N 2ИМ  |
   +—————————————————————————————————+——————————————+———————+———————+
   |Пижамы женские трикотажные       |6 108 31 000 0|   +   |   +   |
   |хлопчатобумажные <*>             |              |       |       |
   +—————————————————————————————————+——————————————+———————+———————+
   |Пижамы для девочек трикотажные   |6 108 31 000 0|   +   |   —   |
   |хлопчатобумажные <*>             |              |       |       |
   +—————————————————————————————————+——————————————+———————+———————+
   |Пижамы женские трикотажные       |6 108 32 000 0|   +   |   +   |
   |из полиэстера                    |              |       |       |
   +—————————————————————————————————+——————————————+———————+———————+
   |Пижамы женские трикотажные       |6 108 29 000 0|   +   |   +   |
   |из вискозы                       |              |       |       |
   +—————————————————————————————————+——————————————+———————+———————+
   |Ночные сорочки женские           |6 108 31 000 0|   +   |   —   |
   |трикотажные хлопчатобумажные     |              |       |       |
   +—————————————————————————————————+——————————————+———————+———————+
   |Пижамы женские                   |6 208 21 000 0|   +   |   —   |
   |из хлопчатобумажной пряжи        |              |       |       |
   +—————————————————————————————————+——————————————+———————+———————+
   |Пижамы мужские                   |6 207 21 000 0|   +   |   +   |
   |из хлопчатобумажной пряжи        |              |       |       |
   +—————————————————————————————————+——————————————+———————+———————+
   |Пижамы мужские из полушерстяной  |6 207 29 000 0|   +   |   +   |
   |пряжи                            |              |       |       |
   +—————————————————————————————————+——————————————+———————+———————+
   |Пижамы мужские трикотажные       |6 107 21 000 0|   +   |   —   |
   |хлопчатобумажные                 |              |       |       |
   L—————————————————————————————————+——————————————+———————+————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Пижамы поставлены в ассортименте от двух производителей, имеют разные коммерческие наименования.

При декларировании товаров на российской таможне оформлены две отдельные ГТД в следующем составе.

     
   ——————————T—————————T—————————————————————————————T——————————————¬
   |Номер    |Лист     |Товары, декларируемые в листе|Код ТН ВЭД    |
   |листа в  |комплекта|(по выбору декларанта)       |              |
   |комплекте|         |                             |              |
   +—————————+—————————+—————————————————————————————+——————————————+
   |       ГТД 1 (по товарам, поставленным по контракту N 1ИМ)      |
   +—————————T—————————T—————————————————————————————T——————————————+
   |1        |ТД3      |Пижамы мужские трикотажные   |6 107 21 000 0|
   |         |         |хлопчатобумажные             |              |
   +—————————+—————————+—————————————————————————————+——————————————+
   |2        |ТД4      |Пижамы женские трикотажные   |6 108 32 000 0|
   |         |         |из полиэстера                |              |
   |         |         +—————————————————————————————+——————————————+
   |         |         |Пижамы женские трикотажные   |6 108 29 000 0|
   |         |         |из вискозы                   |              |
   |         |         +—————————————————————————————+——————————————+
   |         |         |Пижамы женские из            |6 208 21 000 0|
   |         |         |хлопчатобумажной пряжи       |              |
   +—————————+—————————+—————————————————————————————+——————————————+
   |3        |ТД4      |Пижамы мужские из            |6 207 21 000 0|
   |         |         |хлопчатобумажной пряжи       |              |
   |         |         +—————————————————————————————+——————————————+
   |         |         |Пижамы мужские из            |6 207 29 000 0|
   |         |         |полушерстяной пряжи          |              |
   +—————————+—————————+—————————————————————————————+——————————————+
   |         |Список   |Пижамы женские               |6 108 31 000 0|
   |         |товаров  |хлопчатобумажные трикотажные |              |
   |         |(3 экз.) |(отдельно по производителям) |              |
   |         |         +—————————————————————————————+              |
   |         |         |Пижамы для девочек           |              |
   |         |         |трикотажные хлопчатобумажные |              |
   |         |         |(отдельно по производителям) |              |
   |         |         +—————————————————————————————+              |
   |         |         |Ночные сорочки женские       |              |
   |         |         |трикотажные хлопчатобумажные |              |
   +—————————+—————————+—————————————————————————————+——————————————+
   |       ГТД 2 (по товарам, поставленным по контракту N 2ИМ)      |
   +—————————T—————————T—————————————————————————————T——————————————+
   |1        |ТД3      |Пижамы женские трикотажные   |6 108 32 000 0|
   |         |         |из полиэстера                |              |
   +—————————+—————————+—————————————————————————————+——————————————+
   |2        |ТД4      |Пижамы женские трикотажные   |6 108 29 000 0|
   |         |         |из вискозы                   |              |
   |         |         +—————————————————————————————+——————————————+
   |         |         |Пижамы женские               |6 108 31 000 0|
   |         |         |хлопчатобумажные трикотажные |              |
   |         |         |(отдельно по коммерческим    |              |
   |         |         |наименованиям)               |              |
   +—————————+—————————+—————————————————————————————+——————————————+
   |3        |ТД4      |Пижамы мужские из            |6 207 21 000 0|
   |         |         |хлопчатобумажной пряжи       |              |
   |         |         +—————————————————————————————+——————————————+
   |         |         |Пижамы мужские из            |6 207 29 000 0|
   |         |         |полушерстяной пряжи          |              |
   L—————————+—————————+—————————————————————————————+———————————————
   

Таможенная декларация - документ сложный в оформлении. Поэтому большинство организаций, ведущих внешнеэкономическую деятельность, таможенные декларации не оформляют самостоятельно, а поручают эту процедуру профессиональным посредникам - таможенным брокерам. Ну а затем экземпляр ГТД, предназначенный для организации, неизбежно пройдет через руки бухгалтера, причем в следующем составе:

- страницы 8 листов ТД3/ТД4 - для импортера;

- страницы 3 листов ТД1/ТД2 либо листов ТД3/ТД4 - для экспортера.

Поэтому бухгалтеру, непосредственно не участвующему в оформлении ГТД, важно научиться вычленять в документе важную информацию, необходимую для учетных целей, и правильно читать ее, правильно соотносить с данными других учетных документов. В этом и поможет наш материал.

Для упрощения рассматривается только заполнение граф ГТД по поставкам товаров по возмездным договорам с расчетами в иностранной валюте при условии, что товары помещены под таможенные режимы выпуска для внутреннего потребления (импорта) <9> или экспорта <10> и импортером/экспортером по договору является российская организация.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ ФТС России от 03.08.2006 N 724 "Об утверждении новых форм комплектов бланков таможенной декларации и транзитной декларации".

<2> Пункт 5 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утв. Приказом ФТС России от 11.08.2006 N 762 (далее - Инструкция).

<3> Подпункты "а", "б" п. 5, п. 7 Инструкции.

<4> Таможенный тариф Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 718.

<5> Пункты 4, 7, 8, 9 Инструкции.

<6> Пункт 7 Инструкции.

<7> Пункт 8 Инструкции.

<8> Пункт 9 Инструкции.

<9> Статья 163 ТК РФ.

<10> Статья 165 ТК РФ.

С

ведения о ГТД

Г

рафа А "Орган отправления/экспорта"

(лист ТД1)

/

Графа А "Орган отправления/экспорта/назначения"

(лист ТД3)

С нового года в эту графу из графы 7 "Справочный номер" перекочевал

регистрационный номер

ГТД

(номер присваивается и графа заполняется таможенным органом <11>). Как и прежде, он состоит из 21 знака и имеет следующую структуру:

элемент 1 элемент 2 элемент 3

     
     ————————————      ———————————     ———————————
   

--+----------¬ --+--------¬ --+---------¬ ¦ XXXXXXXX ¦ ¦ XXXXXX ¦ ¦ XXXXXXX ¦ L------------- / L----------- / L---------- ———— --------------/ -------------/ ------------ ———— где:  элемент 1 (знаки 1 - 8) - код таможенного органа, установленный ФТС России <12>;  элемент 2 (знаки 9 - 14) - дата подачи ГТД (день, месяц, 2 последние цифры года);  элемент 3 (знаки 15 - 21) - порядковый номер декларации по журналу регистрации ГТД таможенного органа.  Пример. Заполнение графы А листа ТД3 Графа А листа ТД3 таможенной декларации по импортируемым товарам, поступившей в бухгалтерию, имеет следующий вид. ¦А орган отправления/экспорта/назначения ¦ ¦10128000/180107/0001234 L--------------------------------------- ————

Это означает, что товар был задекларирован Одинцовской таможней (код таможни 10128000) 18 января 2007 г. и декларация внесена в журнал регистрации ГТД Одинцовской таможни под номером 1234.

(!) Регистрационный номер из графы А

листа ТД3

грузовой таможенной декларации отражается в первичных учетных документах в следующих случаях.

     
   ——————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |Торговая операция с  |Где фиксируется номер ГТД                 |
   |импортированным      |                                          |
   |товаром нероссийского|                                          |
   |происхождения        |                                          |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Приобретение товара, |В графе 6 "Страна происхождения товара.   |
   |в том числе:         |Номер ГТД" книги покупок (переносится из  |
   |                     |графы 11 счета—фактуры) <13>              |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |— по контракту на    |При регистрации ГТД на ввезенный товар в  |
   |импорт товаров       |книге покупок в графе 6 "Страна           |
   |                     |происхождения товара. Номер ГТД" <14>     |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Реализация товара    |В графе 11 "Номер таможенной декларации"  |
   |                     |счета—фактуры на реализованный товар <15> |
   L—————————————————————+———————————————————————————————————————————
   

(!) Экспортерам.

Дата оформления ГТД, указанная в номере, может быть более ранней, чем дата выпуска товаров в соответствии с избранным таможенным режимом, указанная в оттиске штампа таможенного органа "Выпуск разрешен". Именно

по дате, указанной в штампе,

определяется 180-дневный срок, отведенный на сбор документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС <16>. При этом отсутствие на дополнительном листе ТД2 или ТД4 грузовой таможенной декларации еще одного штампа таможни "Товар вывезен полностью" не является поводом для отказа в праве на применение нулевой ставки НДС <17>.

     
   ————————————————————————————————
   

<11> Пункт 39 Инструкции.

<12> Приложение к Письму ФТС России от 06.12.2006 N 04-20/42854 "О кодах таможенных органов и их структурных подразделений".

<13> Приложение N 2 к Правилам, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

<14> Пункт 10 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

<15> Приложение N 1 к Правилам, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

<16> Пункт 9 ст. 165 НК РФ; Письмо Минфина России от 24.09.2004 N 03-04-08/73.

<17> Постановления ФАС МО от 26.11.2004 N КА-А40/10799-04, от 20.09.2004 N КА-А40/8498-04 и др.

Г

рафа 1 "Декларация"

Буквы в первой подграфе графы 1 указывают, какая именно внешнеторговая операция была произведена с товаром:

-

ИМ

- импорт;

-

ЭК

- экспорт.

Во втором подразделе графы 1 может стоять одна из цифр от 1 до 4, которая должна совпадать с первой цифрой 4-значного кода из первой колонки

графы 37 "Процедура".

 Примечание

 Первые две цифры в коде из первой колонки графы 37 "Процедура " означают та моженный режим, под который помещен товар, в соответствии с  Классификатором  таможенных процедур  < 18 > .

 Например, при экспорте товаров указывается код 10, при импорте товаров ча ще всего указ ываются коды " 40  (выпуск товаров для внутреннего потребления без освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов) или " 42  (выпуск товаров для внутреннего потребления с освобождением от уплаты таможенных налогов, сборов).

 Таможенный р ежим, под кот орый помещен товар, влияет на порядок взимания таможенных платежей и, соответственно, их размер.

Третья колонка графы 1 всегда остается незаполненной <19>.

Таким образом, графа 1 "Декларация" ГТД, например, по импорту товаров чаще всего будет заполнена следующим образом (см. картинку). Ну а в графе 1 экспортной ГТД бухгалтер увидит буквы

ЭК

и цифру

1

.

     
   ——————————————————————————————¬
   |1 декларация                 |
   +————————————¬     ———————————+
   |ИМ          |  4  |          |
   L————————————+—————+———————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<18> Приложение N 1 к Приказу ФТС России от 08.08.2006 N 743.

<19> Пункты 35, 37 Инструкции.

Г

рафа 3 "Формы

"

Сведения из указанной графы помогут узнать, сколько листов комплекта таможенной декларации было использовано для таможенного оформления перевозимого товара.

Если листов более одного, это указывает на то, что единовременно по одному контракту ввозился/вывозился товар разного наименования и (или) разной номенклатуры (обычная практика при ввозе/вывозе больших партий одежды, обуви, товаров хозяйственно-бытового назначения, различных деталей и запчастей и пр.).

Соответственно, по такой поставке в бухгалтерии должны быть в наличии не только основной, но и все дополнительные листы оформленного комплекта ГТД.

Итак, в первой колонке графы 3 будет стоять

1

- в основном листе ТД1 или ТД3, а в дополнительном листе ТД2 или ТД4 указывается порядковый номер комплекта ГТД, начиная с цифры

2

.

Во второй колонке графы проставляется общее количество использованных листов комплекта ГТД.

Пример.

Заполнение графы 3 "Формы"

В бухгалтерию организации представлены листы ТД1 и ТД2 ГТД на экспортную поставку товаров.

Графа 3 выглядит следующим образом:

     
                ————————————————¬               ————————————————¬
                |3 Формы        |               |3 Формы        |
   в листе ТД1  |               |  в листе ТД2  |               |
                | 1     | 5     |               | 3     | 5     |
                L———————+————————               L———————+————————
   

Цифра 5 указывает на то, что общее число листов ГТД, использованных для оформления поставленных товаров, равно 5 (1 основной и 4 дополнительных).

Из дополнительных листов ТД2 имеется лишь лист 3. Таким образом, в представленном в бухгалтерию комплекте ГТД не хватает дополнительных листов ТД2 под номерами 2, 4, 5.

Г

рафа 7 "Справочный номер"

В левом углу графы 7 проставляется буквенный код вида таможенной декларации.

Напомним, что для таможенных целей используются следующие коды видов таможенных деклараций <20>.

     
   —————T———————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Код |Вид таможенной декларации                                  |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |ПРД |Предварительная                                            |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |НЕД |Неполная                                                   |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |ПЕД |Периодическая                                              |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |НПД |Неполная периодическая                                     |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |ВРД |Временная                                                  |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |ВПД |Временная периодическая                                    |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |ПВД |Полная, подаваемая на временную                            |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |ППД |Полная периодическая, подаваемая на временную периодическую|
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |ДВД |Дополнительная временная (при перемещении трубопроводным   |
   |    |транспортом)                                               |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |ДПВ |Декларация после выпуска                                   |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |ППВ |Периодическая декларация после выпуска                     |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |ПНД |Предварительная неполная                                   |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |ПНП |Предварительная неполная периодическая                     |
   L————+————————————————————————————————————————————————————————————
   

(!) Экспортерам.

Если на оборотной стороне грузовой таможенной декларации имеются отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" и "Товар вывезен полностью", экспортер может претендовать на нулевую ставку налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, по декларации какого вида вывезен товар (полная, неполная, периодическая) <21>.

     
   ————————————————————————————————
   

<20> Приложение N 8 к Приказу ФТС России от 08.08.2006 N 743.

<21> Статья 165 НК РФ.

С

ведения о лицах, учас

твующих в перемещении товаров

Г

рафа 2 "Отправитель/Экспортер"

Из этой графы импортной ГТД можно узнать сведения

об отправителе товаров

(экспортере или иностранном поставщике).

В графе указывается наименование (фамилия, имя, отчество) отправителя,

причем первая буква наименования вносится в позицию, обозначенную

     
                   ————¬
   прямоугольником |   |. Затем с новой строки указывается местонахождение
                   L————
   

(адрес отправителя).

Сведения должны быть указаны

на русском языке

(обязательно!) и соответствовать наименованию экспортера/поставщика-импортера, указанному

в транспортном (перев

озочном) документе

- транспортной накладной, коносаменте и пр.

Если ГТД оформлена

по импортируемому

товару, в графе 2 листа ТД3 после точного адреса отправителя еще проставляется двузначный код альфа-2 страны местонахождения отправителя по Общероссийскому классификатору стран мира <22>.

Если же товар отправляется на экспорт, то в верхней части графы 2 после знака

N

дополнительно проставляется основной государственный регистрационный номер (ОГРН) экспортера, а в нижней части графы указывается:

- ИНН/КПП экспортера - юридического лица либо его обособленного подразделения;

- ИНН и данные паспорта (или иного удостоверяющего личность документа) экспортера - индивидуального предпринимателя.

Ниже в качестве примера приведены образцы заполнения графы 2 в импортной и экспортной ГТД.

     
   —————————¬ ——————————————————————————————————————————————————————¬
   |        | |2 Отправитель/Экспортер     N                        |
   |        | | ——¬                                                 |
   | Импорт | |"|К|РОКУС" 1184 СТОКС АВЕ. В, СЬЮТ 204, ТОРОНТО,     |
   |        | | L——                                                 |
   |        | |ОНТАРИО, КАНАДА, СА                                  |
   L————————— L——————————————————————————————————————————————————————
   

---------¬ ------------------------------------------------------¬ ¦ ¦ ¦2 Отправитель/Экспортер N 1156800643368 ¦ ¦ ¦ ¦--¬ ¦ ¦ Экспорт¦ ¦¦О¦ОО "КАЛИНКА" 143003 МОСКОВСКАЯ ОБЛ., Г. ОДИНЦОВО, ¦ ¦ ¦ ¦L-- ¦ ¦ ¦ ¦МОЖАЙСКОЕ Ш., Д. 71 ¦ ¦ ¦ ¦N 5032568791/503201001 ¦ L--------- L---------------------------------------------------- ————

(!) Экспортерам.

Обычно при проверках обоснованности применения экспортером права на применение нулевой ставки НДС

нал

оговые органы сверяют информацию из графы 2 с данными внешнеторгового контракта и перевозочных документов. Несоответствие данных

об отправителе

является

частым

поводом

для

отказа

экспортеру в праве на применение

НДС по ставке 0%

и вычет входного НДС, причем в таких случаях суды, как правило, встают на сторону налогового органа <23>.

     
   ————————————————————————————————
   

<22> Приложение Б Общероссийского классификатора стран мира, утв. Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст.

<23> Постановление ФАС ЗСО от 24.07.2006 N Ф04-4535/2006(24715-А75-31).

Г

рафа 8 "Получатель"

Как понятно из названия, в этой графе указываются сведения о получателе товаров (контрагенте экспортера или импортере). Правила заполнения графы идентичны правилам заполнения графы 2 "Отправитель/Экспортер" (естественно, с учетом того, что указание ОГРН, ИНН, КПП/паспортных данных обязательно для импортера - получателя товаров).

(!) Экспортерам.

В связи с возможными претензиями налоговых органов к несоответствию данных графы 8 ГТД информации из иных подтверждающих документов обращаем внимание на то, что в данной графе в качестве получателя будет указан

иностранный контрагент

по контракту

только

в том случае,

если

:

- перевозка товара производится одним видом транспорта и этот контрагент указан в качестве получателя в товаросопроводительных документах (накладных, коносаментах и пр.);

- перевозка товара производится с использованием нескольких видов транспорта и на момент подачи ГТД декларант не может представить последний транспортный (перевозочный) документ.

В остальных случаях в графе

8 может быть указан иной фактический получатель товара в соответствии с перевозочными документами.

Например, согласно правилам оформления железнодорожных накладных и международных автомобильных накладных (CMR) в них в качестве отправителя/получателя указывается организация, имеющая договор на экспедиторское обслуживание, а не собственно отправитель/получатель по контракту. И этот факт не является основанием для отказа в праве экспортера на применение ставки НДС 0% <24>.

(!)

Экспортерам/импортерам.

Сведения об иностранном контрагенте импортера/экспортера в графы 2 и 8 ГТД вносятся в русской транскрипции. Во избежание проблем с налоговыми органами целесообразно

фиксировать во внешнеторговом контракте

наименование и адрес местонахождения контрагента не только на иностранном языке, но и в

русской транскрипции,

а также

не допускать разночтений реквизитов контрагента в товарных/перевозочных документах, ГТД и контракте

.

     
   ————————————————————————————————
   

<24> Постановление ФАС МО от 15.08.2006 N КА-А40/7642-06.

Г

рафа 14 "Декларант/Представитель"

Графа должна быть заполнена по тем же правилам, что предусмотрены для граф 2 и 8, но только в ней указываются сведения о декларанте товаров (вне зависимости от того, заявляются сведения в ГТД им самим или таможенным брокером). Как правило, декларантом выступает российская организация - участник внешнеторговой сделки (экспортер/импортер).

Г

рафа 9 "Лицо, ответственное за финансовое

урегулирование N"

В

графу 9

вносятся сведения о российском экспортере/импортере по внешнеторговому контракту по тем же правилам, что установлены для предыдущих граф, включая ОГРН (после значка N), ИНН/КПП.

(!) Экспортерам. Только при совпадении данных этой графы и данных к

онтракта лицо, указанное в графе 9, может претендовать на нулевую ставку НДС.

С

ведения о внешнеторговом контракте и первичных документах

Г

рафа 44 "Дополнительная информация/Представляемые

документы/Сертификаты и разрешения"

В графе указываются сведения о документах, представленных в таможенный орган для таможенного оформления товаров.

Каждый из реквизитов указывается с новой строки и имеет порядковый номер (номера могут быть от 1 до 10 в зависимости от представляемого документа).

Так, наиболее часто в ГТД фигурируют документы под номерами:

2

- номер транспортного (перевозочного) документа;

2.2

- номер книжки МДП (подробнее об этом документе см. журнал "Главная книга", 2006, N 11, с. 37);

4

- номер и дата заключения внешнеторгового контракта, номера и даты дополнений (соглашений) к нему;

4.1

- номера и даты счетов на оплату товаров (счета-фактуры (инвойса), счета-проформы (проформы-инвойса)), если они составлены до подачи ГТД;

7

- номер и дата сертификата о происхождении товара, наименование органа, выдавшего сертификат;

7.2

- буквенный код вида документа, по которому внесено обеспечение уплаты таможенных платежей, его номер и дата выдачи.

После порядкового номера через дефис без пробелов указывается код вида документа по Классификатору видов документов, используемых при заявлении сведений в графе 44 ГТД <25>. И лишь после кода указываются собственный номер представленного документа и дата его оформления.

 Для справки

 В международной т орговле одним из основных расчетных документов является " инвойс  (англ. Invoice) - коммерческий счет (счет-фактура), который выписывается продавцом на имя покупателя и удостоверяет поставку товара и его стоимо сть. Содержит требование продавца к покупателю об  уплате указанной в нем суммы причитающегося платежа за поставленный товар. В инвойсе указываются:

 - цена за единицу товара и общая сумма счета или причитающегося платежа;

 - базисные условия поставки товара;

 - способ платежа и  форма расчета;

 - наименование банка, куда должен быть произведен платеж;

 - сведения об оплате стоимости перевозки (когда оплачивается и кем);

 - сведения о страхо вании (кем оплачивается) и размер страховой премии.

П

ример.

Заполнение графы 44 ГТД

Графа 44 ГТД комплекта ТД1/ТД2 заполнена следующим образом.

     
   ————————————————T———————————————————————————————¬
   |44 Дополнит.   |                               |
   |   информация/ | 2—2013 Д085475                L———————————¬
   |   Представл.  | 4—4011 ЗС—1702 от 14.12.2006        Код ДИ|
   |   документы/  | 4.1—4021 104 от 19.01.2007         |      |
   |   Сертификаты |                       —————————————+———————
   

¦ и разрешения¦ ¦ ¦ L---------------+-----------------------+----------- ————

Это означает, что в таможенный орган одновременно с ГТД были поданы следующие документы на декларируемый товар: железнодорожная накладная N Д085475, внешнеторговый контракт на поставку товаров на экспорт от 14.12.2006 N ЗС-1702, инвойс от 19.01.2007 N 104.

(!) Экспортерам.

Вместе с ГТД в налоговый орган в составе комплекта документов, подтверждающих фактический экспорт товаров и право на применение нулевой ставки НДС, представляются контракт и

все

транспортные, товаросопроводительные документы, счет (инвойс) с отметками таможенного органа "Выпуск разрешен",

перечисленные в графе 44

.

Совпадение реквизитов документов, представленных в налоговый и таможенный органы, обязательно!

Номер и дата экспортного контракта должны совпадать также с данными контракта, указанного в поручении на отгрузку или ином перевозочном документе.

Несоответствие данных может послужить поводом для отказа налоговым органом в праве на применение нулевой став

ки НДС.

     
   ————————————————————————————————
   

<25> Приложение N 10 к Приказу ФТС России от 08.08.2006 N 743.

Г

рафа 20 "Условия поставки"

Данные этой графы должны совпадать с данными внешнеторгового контракта об условиях поставки товаров.

В первом подразделе графы 20 проставляется буквенный код базиса поставки по Классификатору условий поставки <26> на основании терминов, установленных Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС-2000".

 К сведению

 Полный перечень базисов поставки в соответствии с  "ИНКОТЕРМС-2000"  и  их кодов приведен в журнале "Главная книга", 2005, N 3, с. 47.

Во втором подразделе графы 20 указывается название географического пункта в соответствии с условиями поставки.

Третья колонка графы должна оставаться пустой.

Пример.

Заполнение графы 20 "Условия поставки"

Согласно контракту на импорт товаров базис поставки товаров - СРТ, а пункт отправления - Шанхай. В этом случае графа 20 будет иметь вид:

     
   ——————————————————————————————————————————¬
   | 20 Условия поставки                     |
   |                                         |
   | СРТ    | Шанхай              |          |
   L————————+—————————————————————+———————————
   

(!) Экспортерам.

Иногда налоговые органы отказывают в нулевом НДС, если в контракте и ГТД условием поставки указан FCA или иной базис, предполагающий переход рисков на территории РФ. Однако

условия поставки не имеют правового значени

я для целей

обложения НДС,

если экспортер представил весь комплект надлежаще оформленных документов, подтвердив тем самым факт экспорта <27>.

     
   ————————————————————————————————
   

<26> Приложение N 4 к Приказу ФТС России от 08.08.2006 N 743.

<27> Постановления ФАС СЗО от 18.08.2005 N А56-40382/04, от 15.08.2005 N А52/355/2005/2.

Г

рафы 17 "Страна назначения" и 17 (а, b)

"Код страны назначения"

(!) Графы 17 и 17 (a, b) оформляются только при вывозе товаров в комплекте

ТД1

/

ТД2

или

ТД3

/

ТД4

. Импортеры эти графы не заполняют.

В графе 17 указывается краткое название страны назначения, в которой товары будут потребляться (основание - данные контракта).

В подразделе "а" указывается двузначный буквенный код страны назначения альфа-2 по Общероссийскому классификатору стран мира. Подраздел "b" остается незаполненным.

Например, указанные графы могут иметь вид:

     
                     ————————————————————————————————————¬
                     | 17 Код страны назнач.             |
                     |                   |               |
                     | а |        JP     |  b  |         |  
   ——————————————————+———+———————————————+—————+—————————+
   | 17 Страна назначения                                |
   | ЯПОНИЯ                                              |
   L——————————————————————————————————————————————————————
   

(!) Экспортерам.

При несовпадении страны назначения в графе 17 ГТД и географического пункта разгрузки, указанного в транспортных (перевозочных) документах, например авианакладных, коносаментах и пр., налоговые органы могут отказать в применении нулевой ставки НДС. Однако

если расхождение явилось следствием того, что доставка товара и выбор конкретного маршрута доставки

определялись перевозчиком, это не должно влиять на прав

омерность применения налоговой ставки НДС 0% экспортером

<28>.

При ввозе (импорте) товаров в комплектах ТД3/ТД4 заполняются

графы 15 "Страна отправления

/экспорта"

и

15 (а, b) "Код страны отправления/экспорта"

в порядке, аналогичном порядку заполнения граф 17, 17 (а, b).

     
   ————————————————————————————————
   

<28> Постановление ФАС СЗО от 18.08.2005 N А56-40382/04.

Г

рафа 28 "Финансовые и банковские сведения"

Информация из этой графы позволяет узнать данные паспорта сделки и форму расчетов за товары (в отличие от предыдущей формы ГТД, в графе больше не указывается уполномоченный банк, оформивший паспорт сделки).

Чаще всего в строке 1 графы 28 можно увидеть цифры

1.1

(проставляются, если договор носит возмездный характер) или

1.2

(если сделка была бартерной) и следом через черточку - собственно номер паспорта сделки (ПС), оформленного в уполномоченном банке.

Напомним, что, если контрактная стоимость товара не превышает 5000 долл. США в эквиваленте, уполномоченный банк ПС не оформляет <29>. В этом случае в первой строке графы 28 вместо номера ПС должен быть указан ИНН уполномоченного банка, через который ведутся расчеты по такому контракту.

Нижняя строка графы под номером 2 отведена для указания сведений о форме расчетов и особенностях внешнеторгового контракта и имеет вид:

     
   —————¬  ——————¬  —————————¬  —————————¬  ——————¬
   | XX |  | XXX |  | XXXXXX |  | XXXXXX |  | XXX |
   L—T———  L——T———  L———T—————  L———T—————  L——T———
   

¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 L--- L--- L----- L----- L- ————

По 1-й цифре

элемента 1

можно узнать форму расчетов согласно классификатору форм расчетов (например,

1

ставится, если возмездной сделкой предусмотрены расчеты денежными средствами), по 2-й цифре - ее особенности (например, если контракт оформлен на сумму от 5000 долл. США в эквиваленте и более и не имеет особенностей, ставится

0

, а если контрактная стоимость не превышает 5000 долл. США в эквиваленте и паспорт сделки по ней не оформлялся -

7

) <30>.

Первые две цифры

эл

емента 2

указывают на характер сделки (например, число

10

говорит о том, что поставка товаров производилась по договору купли-продажи товаров на возмездной основе) <31>, а 3-я цифра

элемента 2

означает особенности расчетов за декларируемые товары (например, цифра

2

ставится, если расчеты производились в иностранной валюте) <32>.

Элементы 3

и 4

отведены для указания фактических (расчетных) дат первого и последнего платежей за декларируемый в ГТД товар (число, месяц, две последние цифры года). Если платеж был единственным, то будет заполнен только элемент 4, а в элементе 3 будут стоять прочерки. Прочерки будут стоять в обоих элементах 3 и 4, если условия договора не позволяют определить дату платежа или за декларируемые товары не предусмотрены расчеты с использованием денежных или иных платежных средств (хотя бы частично).

(!) Экспортерам/импортерам.

Даты платежей, указанные в графе 28, не привязаны к датам, указанным в паспорте сделки, оформленном в уполномоченном банке, и могут с ними не совпадать.

Для целей бухгалтерского и налогового учета применяются д

аты фактических платежей за поставленные (ввезенные) товары, а не даты, указанные в графе 28.

Как правило, прочерк ставится и в элементе 5, так как при большинстве сделок клиринговые валюты не применяются. Напомним, что клиринговая валюта функционирует только в безналичном виде и используется при проведении взаиморасчетов фирм-резидентов стран - участников клирингового соглашения. Если клиринговый платеж все же был, в элементе 5 будут стоять три цифры кода клиринговой валюты по Классификатору валют <33>.

 Для справки

" Клиринговая валюта  - расчетная валютная единица, которая функционирует только в безналичном виде и используется при проведении взаиморасчетов фирм - резидент ов стран - участников клирингового соглашения, предусматривающего стоимостное сбалансирование взаимного товарооборота.

Пример.

Заполнение графы 28 "Финансовые и банковские обязательства"

Графа 28 листа ТД1 заполнена следующим образом (цифры выделены цветом для пояснений).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | 28 Финансовые и банковские сведения                            |
   | 1.1 — 07010022/0077/0000/1/8                                   |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 2 — 10/102/—————/120107/———                                    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Это означает, что в уполномоченном банке экспортера по возмездному (1.1) договору купли-продажи товаров (10) контрактной стоимостью свыше 5000 долл. США в эквиваленте (10), предполагающему расчеты в иностранной валюте (2), в январе 2007 г. (0701) был оформлен паспорт сделки за номером 07010022/0077/0000/1/8. На счет экспортера платеж по договору был зачислен 12 января 2007 г. (120107).

     
   ————————————————————————————————
   

<29> Пункт 3.2 Инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И.

<30> Приложение N 7 к Приказу ФТС России от 08.08.2006 N 743.

<31> Приложение N 5 к Приказу ФТС России от 08.08.2006 N 743.

<32> Приложение N 6 к Приказу ФТС России от 08.08.2006 N 743.

<33> Приложение Б к Общероссийскому классификатору валют (ИСО-4217), утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст.

С

ведения о товаре (наименовании, физических

характеристиках, стоимости, кодах по Товарной

номенклатуре

ВЭД)

Г

рафа 31 "Грузовые места и описание товаров"

В этой графе в листах ГТД указываются сведения о товаре (группе товаров, декларируемых под одним кодом ТН ВЭД). Информация в графу вносится по схеме:

     
   ————————————T———————————————————————————————————————————————¬
    31 Грузовые|Маркировка и количество — Номера контейнеров — |
       места и |Количество и отличительные особенности         L————¬
       описание|1 — описание товара                                 |
       товаров |2 — количество грузовых мест, коды видов упаковки,  |
               |количество упаковок                                 |
               |3 — количество и номера контейнеров                 |
               |4 — серия, номера и количество акцизных марок       |  
   ————————————+—————————————————————————————————————————————————————
   

(!) Экспортерам

. Данные этой графы в общем случае должны соответствовать данным контракта, товаросопроводительных доку

ментов, счетов-фактур.

Налоговые органы часто придираются к оформлению именно данной графы ГТД по экспортируемым товарам.

Даже несущественное расхождение

данных

о товаре с данными других документов (например, расходятся данные о марке товара)

служит основа

нием для отказа в нулевой ставке НДС.

Правда, чаще всего такие доводы налоговиков не убеждают суды в правомерности их действий (при условии, что экспортером представлен полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку) <34>.

     
   ————————————————————————————————
   

<34> Постановления ФАС МО от 09.08.2006 N КА-А40/7199-06; ФАС СЗО от 09.03.2006 N А52-5015/2005/2, от 22.03.2006 N А56-52037/04, от 25.09.2006 N А56-42283/2005.

Г

рафа 33 "Код товара"

В этой графе указывается код декларируемого товара по ТН ВЭД. В первом подразделе графы ставятся первые 6 знаков кода, во втором подразделе - 7-й и 8-й знаки кода, в третьем подразделе - все остальные знаки кода ТН ВЭД.

В четвертом подразделе может стоять запись "общий", если под одним кодом ТН ВЭД декларируются товары различных наименований. В остальных случаях этот подраздел не заполняется.

Пятый (крайний справа) подраздел, как правило, остается незаполненным.

Пример.

Заполнение графы 33 "Код товара"

Графа 33 листа ТД3 заполнена следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | 33 Код товара                                                  |
   |                                    |           |               |
   | 691310        |     00    |    0   |   общий   |               |
   L———————————————+———————————+————————+———————————+————————————————
   

Это означает, что под одним кодом ТН ВЭД 6913 10 000 задекларированы статуэтки фарфоровые различных наименований.

Напомним, что именно по этому коду в дальнейшем определяется ставка таможенной пошлины.

Г

рафа 42 "Цена товара"

Обращаем внимание: указанная графа заполняется только при декларировании импортируемых товаров в комплекте ТД3/ТД4.

В графе необходимо указать стоимость

в валюте цены договора

:

- указанную в инвойсе или ином счете на оплату (если оплата была произведена до поставки товара);

- рассчитанную исходя из условий внешнеторгового контракта (если оплата предполагается после поставки).

Таким образом, если товар поставляется в общей сумме по контракту, то сумма в графе будет совпадать с контрактной стоимостью товара.

Если товар поставляется отдельной партией, сумма должна соответствовать сумме, указанной в инвойсе, спецификации на товар и пр.

Графа может оказаться и пустой, если в ГТД были задекларированы товары различных наименований, но с указанием одного кода ТН ВЭД России.

Г

рафа

22 "Валюта и общая сумма по счету"

Из этой графы можно узнать контрактную стоимость товаров, задекларированных в комплекте ГТД.

В левой колонке графы указывается код валюты цены внешнеторгового контракта согласно Приложению Б Общероссийского классификатора валют (ИСО 4217) <35> в соответствии с паспортом сделки, оформленным в уполномоченном банке.

В правой колонке графы ГТД указывается в валюте цены договора сумма стоимости всех товаров, задекларированных под одним кодом ТН ВЭД, либо общая сумма стоимости товаров с разными кодами ТН ВЭД, указанных:

-

в графах 42

всех листов ТД3 и ТД4 (при

импорте

товаров);

-

гра

фе 31

(при

экспорте

товаров).

 Для справки

" Буквенные коды наиболее распространенных валют

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |Валюта                             |Буквенный код               |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Российский рубль                   |RUR                         |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Доллар США                         |USD                         |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Евро                               |EUR                         |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Английский фунт стерлингов         |GBR                         |
   L———————————————————————————————————+—————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<35> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст.

С

ведения о таможенной стоимости и таможенных платежах

С 2007 г.

таможенная стоимость товаров,

которая в большинстве случаев является базой для исчисления таможенных сборов и пошлин, акцизов, НДС <36>, указывается лишь при импорте товаров в комплектах декларации ТД3/ТД4. Это связано с тем, что теперь таможенные органы не производят контроль таможенной стоимости экспортируемых товаров, с которых не уплачиваются таможенные пошлины и сборы <37> (исключение составляет экспортируемое сырье - нефть, газ и пр.).

Узнать величину таможенной стоимости можно из

графы 12 "Сведения о стоимости"

или

графы 45 "Корректировка"

(ранее графа так и называлась "Таможенная стоимость") декларации (рассчитывается и указывается в ГТД исключительно в рублях).

Графа 12 заполняется, если во всех комплектах одной ГТД были задекларированы несколько видов товаров (вне зависимости, под одним или несколькими кодами ТН ВЭД). В ней в российских рублях отражается общая таможенная стоимость товаров, задекларированных по ГТД.

Если же в ГТД декларировался один вид товара либо несколько товаров под разными кодами ТН ВЭД, их таможенную стоимость следует искать в графе 45.

(!) Импортерам. Для целей формирования себестоимости ввез

енных товаров в налоговом и бухгалтерском учете таможенная стоимость не применяется.

К расчету таможенной стоимости товаров может быть применен один из шести методов, предусмотренных таможенным законодательством <38>.

(!) Импортерам.

Одним из часто применяемых методов определения таможенной стоимости товаров является первый метод - по стоимости сделки с ввозимыми товарами. При таком методе

таможенная стоимость

ввозимых товаров

может быть уменьшена

, в частности,

на сумму расходов по перевозке (транспортировке) товаров по территории РФ

<39>. В связи с этим

таможенному брокеру

, оформляющему ГТД и декларацию таможенной стоимости товаров по форме ДТС-1 или ДТС-2 (которая в обязательном порядке входит также в комплект ГТД) <40>,

необходимо представить все документы, подтверждающи

е данные виды расходов. Иначе таможенная стоимость товаров

(а соответственно, и все исчисленные на ее основе таможенные платежи и сборы)

окажется завышенной

.

     
   ————————————————————————————————
   

<36> Статьи 160, 185, 191 НК РФ.

<37> Пункт 3 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 500; Федеральный закон от 08.11.2005 N 144-ФЗ.

<38> Статьи 19, 20 - 24 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе".

<39> Пункт 7 ст. 19 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1.

<40> Приложение N 1 к Приказу ФТС России от 01.09.2006 N 829, п. 2 Инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости, утв. Приказом ФТС России N 829.

Г

рафа 47 "Исчисление платежей"

Из этой графы можно узнать величину исчисленных таможенных сборов и пошлин.

Как и другие показатели грузовой таможенной декларации, суммы таможенных платежей в графе 47 любого комплекта ГТД (ТД1/ТД2, ТД3/ТД4) указываются в

российских рублях

раздельно по каждому виду платежа.

Первой строкой в колонке

"Основа начисления"

экспортер/импортер указывает таможенную стоимость товаров.

По двузначному коду в колонке

"Вид"

графы 47 бухгалтер может узнать, какие именно таможенные платежи взимались, из колонки

"Основа начисления"

- базу, с которой таможенные платежи были исчислены по

ставке

, указанной

в одноименной колонке

графы 47. Итоговая сумма начисленных таможенных платежей по каждому виду будет стоять в колонке

"Сумма"

графы 47. В колонке

"СП"

указывается двузначный буквенный код способа платежа <41> (например, код БН означает, что все платежи были произведены в безналичной форме).

Внизу графы в колонке

"Всего"

указывается общая сумма таможенных платежей, исчисленных по ГТД.

 Для справки

" Наиболее часто применяемые ви" ды таможенных платежей " <" 42" >

     
   ————————————————————————————————————————————————————T————————————¬
   |Вид таможенного платежа <43>                       |Код         |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Ввозная таможенная пошлина                         |20          |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Вывозная таможенная пошлина                        |25          |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |НДС по ставке 18%, взимаемый при ввозе товаров на  |            |
   |таможенную территорию РФ, происходящих:            |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |— из стран СНГ                                     |35          |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |— из прочих стран                                  |33          |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную   |80 — 89,    |
   |территорию РФ (по видам)                           |01 — 03     |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Таможенный сбор за таможенное оформление           |10          |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Таможенный сбор за таможенное сопровождение        |51          |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Таможенный сбор за таможенное хранение             |50          |
   L———————————————————————————————————————————————————+—————————————
   

Пример.

Заполнение графы 47 "Исчисление платежей"

В ТД3 комплекта ГТД по импортированному товару, поступившего в бухгалтерию, графа 47 имеет следующий вид.

     
   —————————————T—————T—————————————————T——————————T——————————T—————¬
   47 Исчисление| Вид |Основа начисления|Ставка    |Сумма     |  СП |
      платежей  +—————+—————————————————+——————————+——————————+—————+
                |  10 |4 145 854        |2000 руб. |  2 000   |  БН |
                |  20 |4 145 854        |15%       |621 878,10|  БН |
                |  33 |4 767 732,10     |18%       |858 191,78|  БН |
                +—————+—————————————————+——————————+——————————+     |
                |                   Всего:                    |  БН |  
   —————————————+—————————————————————————————————————————————+——————
   

Информация, отраженная в графе 47, означает, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ заявленной таможенной стоимостью 4 145 854 руб. были исчислены следующие таможенные платежи:

- таможенный сбор за таможенное оформление товаров в размере 2000 руб.;

- ввозная таможенная пошлина по ставке 15% в размере 621 878,10 руб.;

- НДС по ставке 18% в размере 858 191,78 руб.

Налоговой базой по ввозному НДС является таможенная стоимость товаров, увеличенная на сумму причитающейся к уплате таможенной пошлины <44>, в связи с чем НДС по ввозимому товару был исчислен в размере 858 191,78 руб. ((4 145 854 руб. + 621 878,10 руб.) x 18%).

Именно в сумме, указанной в графе 47 "Исчисление платежей", таможенные платежи и сборы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету следующим образом.

     
   ——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |Торговая     |Таможенные сборы и пошлины                        |
   |операция     +————————————————————————T—————————————————————————+
   |             |Бухгалтерский учет      |Налоговый учет           |
   +—————————————+————————————————————————+—————————————————————————+
   |Импорт       |Включаются в фактическую|В зависимости от способа,|
   |товарно—     |себестоимость ТМЦ <45>  |закрепленного в учетной  |
   |материальных |(дебет счета 41 (10) —  |политике организации     |
   |ценностей    |кредит счета 76 "Расчеты|<47>:                    |
   |(ТМЦ)        |с разными дебиторами и  |— включаются в покупную  |
   |             |кредиторами", субсчет   |стоимость ТМЦ            |
   |             |"Расчеты по таможенным  |(первоначальную стоимость|
   |             |платежам")              |основного средства) <48>;|
   +—————————————+————————————————————————+— учитываются в составе  |
   |Импорт       |Включаются в            |прочих расходов,         |
   |основных     |первоначальную стоимость|связанных с производством|
   |средств      |основного средства <46> |и реализацией <49>       |
   |             |(дебет счета 08 — кредит|                         |
   |             |счета 76, субсчет       |                         |
   |             |"Расчеты по таможенным  |                         |
   |             |платежам")              |                         |
   +—————————————+————————————————————————+—————————————————————————+
   |Экспорт      |Дебет счета 90, субсчет |Учитываются в составе    |
   |покупных     |"Таможенные пошлины и   |прочих расходов,         |
   |товаров,     |сборы", — кредит счета  |связанных с производством|
   |продукции    |76, субсчет "Расчеты по |и реализацией <49>       |
   |собственного |таможенным платежам"    |                         |
   |производства,|                        |                         |
   |основных     |                        |                         |
   |средств      |                        |                         |
   L—————————————+————————————————————————+——————————————————————————
   

Ввозной НДС импортер может принять к вычету <50> при соблюдении следующих условий:

- товар приобретен для последующей перепродажи либо проведения операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

- указанные товары в ходе таможенного оформления были помещены под таможенные режимы выпуска для свободного обращения, временного ввоза, переработки вне таможенной территории <51>;

- ввезенные товары приняты к бухгалтерскому учету;

- сумма НДС фактически уплачена таможенному органу.

Последний факт подтверждается таможенной декларацией (в которой в графе 47 и отражен исчисленный ввозной НДС) и платежными документами <52>.

В качестве платежных документов могут выступать:

- если НДС уплачивался непосредственно при оформлении ГТД или позднее - платежное поручение на уплату ввозного НДС;

- если НДС уплачивался авансом до таможенного оформления товара:

- отчет таможенного органа о расходовании сумм авансовых платежей <53> (при условии, что в этом отчете сумма НДС выделена отдельной строкой);

- платежное поручение на перечисление авансовых платежей в адрес таможенного органа с отметкой таможенного органа на оборотной стороне с указанием номера ГТД, суммы авансовых платежей, зачтенных в счет уплаты таможенных платежей (отдельно по каждому налогу и сбору), заверенное личной номерной печатью и подписью работника таможенного органа.

(!) Импортерам.

Таможенные платежи могут быть уплачены не самим декларантом, а таможенным брокером, участвующим в таможенном оформлении товаров. Сама по себе

уплата ввозного НДС третьим лицом (брокером) по поручению декларанта (импортера) не является основанием для отказ

а в вычете ввозного НДС.

В такой ситуации

подтвер

ждающим документом

может выступать

копия платежного поручения на уплату НДС таможенным брокером

<54>. Правда, налоговым органам этих документов может показаться недостаточно. Они могут потребовать от импортера документы, доказывающие, что не только таможенный брокер, но и сам импортер понес затраты по уплате ввозного НДС <52>. Это могут быть <55>:

-

договор на брокерское обслуживание,

в котором указана обязанность организации-декларанта возмещать брокеру затраты, понесенные при уплате таможенных платежей и сборов в счет исполнения договора;

-

платежные поручения на возмещение брокеру расходов по уплате НДС;

-

акты о

казания услуг таможенным брокером и др.

В 2007 г. все таможенные платежи уплачиваются в российских рублях (о чем мы писали в журнале "Главная книга", 2006, N 21, с. 51) <56>, поэтому

графа В "Подро

бности подсчета"

ГТД, отведенная для расшифровки подсчета сумм таможенных платежей (в том числе произведенных в иностранной валюте), в статье не рассматривается.

     
   ————————————————————————————————
   

<41> Приложение N 12 к Приказу ФТС России от 08.08.2006 N 743.

<42> Приложение N 11 к Приказу ФТС России от 08.08.2006 N 743.

<43> Статья 318 ТК РФ.

<44> Пункт 1 ст. 160 НК РФ.

<45> Пункт 6 ПБУ 5/01.

<46> Пункт 8 ПБУ 6/01.

<47> Пункт 4 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130.

<48> Пункт 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

<49> Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

<50> Пункты 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

<51> Статьи 163, 197, 209 ТК РФ.

<52> Пункт 1 ст. 172 НК РФ.

<53> Пункт 4 ст. 330 ТК РФ; Приложение N 1 к Методическим указаниям о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утв. Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р.

<54> Письмо Минфина России от 23.03.2006 N 03-04-08/67.

<55> Постановления ФАС СЗО от 12.01.2006 N А56-6918/2005, от 03.08.2005 N А56-50224/04 и др.

<56> Пункт 10 ст. 136 Федерального закона от 19.12.2006 N 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год".

Д

ругая полезная информ

ация

Г

рафа 54 "Место и дата"

листа ТД1

/

ТД3

Из этой графы можно узнать сведения о том, кто непосредственно оформлял ГТД (декларант или фирма - таможенный брокер (представитель)). Графа 54 ГТД может выглядеть таким образом.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |54 Место и дата:                                                |
   |                                                                |
   |1 — 0024/01 от 01.06.2006, 77101067742/771001001,               |
   |    04/Т от 10.01.2007                                          |
   |                                                                |
   |   Подпись и фамилия декларанта/представителя                   |
   |                                                                |
   |2 — Сомов Василий Иванович, 6271584, менеджер—декларант,        |
   |    паспорт 46 04 402700 от 24.04.2003 выдан I отделением       |
   |    милиции Одинцовского УВД Московской области                 |
   |3 — Доверенность 14 от 01.01.2007 до 31.12.2007                 |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

где:

1

- сведения о фирме - таможенном брокере (представителе): номер и дата выдачи свидетельства о включении в Реестр таможенных брокеров, ИНН/КПП, номер и дата заключения договора между декларантом и таможенным брокером;

2

- сведения о работнике фирмы - таможенного брокера, который непосредственно оформлял ГТД: фамилия, имя, отчество, данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, номер контактного телефона, занимаемая должность в штате таможенного брокера;

3

- сведения о документе, удостоверяющем полномочия лица, заполнившего ГТД (например, доверенности с указанием срока ее действия).

Кроме вышеуказанной информации, в графе обязательно должна стоять собственноручная подпись декларанта (таможенного брокера/представителя).

(!) Экспортерам/импортерам.

Информация из графы 54 может пригодиться,

если таможенный брокер,

действующий по поручению декларанта,

нарушил сроки

подачи таможенной декларации, уплаты таможенных платежей и сборов и пр.

Админи

стративную ответственность за указанные нарушения

<57>

будет нести дек

ларант,

так как именно на него возлагается обязанность по совершению таможенных операций, подаче таможенной декларации, представлению необходимых документов и сведений в таможенный орган <58>.

Брокер

же действует в рамках полномочий, предоставленных ему поручителем-декларантом по договору на оказание брокерских услуг. Поэтому он

несет ответственность перед декларантом

за нарушение порядка декларирования товаров, в том числе повлекшее административные санкции к декларанту,

в с

оответствии с условиями договора

.

     
   ————————————————————————————————
   

<57> Пункт 3 ст. 16.1, ст. ст. 16.2, 16.7, 16.12, 16.22 КоАП РФ.

<58> Статья 126 ТК РФ.

О

б учете для таможенных целей

Кроме бухгалтерского и налогового учета, данные ГТД необходимы для целей так называемого таможенного учета. Традиционные импортеры, применяющие упрощенные процедуры таможенного оформления товаров, обязаны вести специальный учет коммерческой документации по импортируемым товарам и отчитываться перед таможенными органами о товарах, растаможенных в упрощенном порядке. Рассмотренные выше данные ГТД фигурируют в так называемых формулярах внешнеэкономической сделки, представляемых в таможенные органы по письменным запросам либо в ходе проведения таможенной ревизии <59>.

     
   ————————————————————————————————
   

<59> Пункт 1 ст. 68 ТК РФ; п. 19 Порядка установления специальных упрощенных процедур таможенного оформления для отдельных лиц, утв. Приказом Минэкономразвития России от 27.01.2005 N 9 (далее - Порядок); п. п. 1, 2, 11 Приложения N 2 к Порядку; Приложение к Приложению N 2 к Порядку.  В ыводы Как мы увидели, оформление ГТД изобилует множеством нюансов, и ценой ошибки могут быть как сложности с отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете, так и отказ экспортеру в применении нулевой ставки и вычетов по НДС (импортеру - отказ в вычете НДС, уплаченного на таможне). А потому предпринимателям целесообразно: - еще на стадии оформления внешнеторгового контракта внести в него наименование иностранного контрагента в русской транскрипции и указывать его в ГТД и других первичных документах (при необходимости); - согласовывать с таможенным брокером указание сведений о товаре в графе 31 с тем, чтобы они совпадали с данными, указанными в перевозочных и товаросопроводительных документах; - передавать таможенному брокеру документы, подтверждающие величину расходов по перевозке товаров и иные расходы, которые могут быть учтены при формировании таможенной стоимости, чтобы избежать завышения таможенных платежей и сборов; - не применять для учетных целей сведения о таможенной стоимости товаров из граф 12, 45, 47, а также статистическую стоимость из одноименной графы 46 ГТД (в статье не рассматривалась), так как они могут не совпадать с фактической стоимостью ввезенного/экспортированного товара по контракту. Кроме того, у  экспортеров будет меньше проблем с подтверждением нулевой ставки НДС, если: - в налоговый орган в комплекте подтверждающих документов будут представлены те же документы (контракт, инвойс, товаросопроводительные и перевозочные документы), сведения о которых внесены в графу 44 ГТД; - в случае расхождения сведений о получателе товара в контракте и графе 8 ГТД в налоговый орган сразу будут представлены документы, подтверждающие объективный характер расхождений (например, железнодорожные накладные или CMR вместе с копией договора на экспедиторское обслуживание, если его заключал сторонний перевозчик или комитент). Если ввозной НДС уплачивался не самим  импортером, а таможенным брокером, для избежания проблем с вычетом налога кроме копии платежки от брокера импортеру следует запастись документами, подтверждающими, что он также нес расходы по уплате НДС на таможне (платежными поручениями на возмещение брокеру расходов по уплате НДС, договором на брокерское обслуживание и др.). М.В.Соловьева Аудитор Подписано в печать 09.02.2007 ————