"Главная книга", 2007, N 4

НОВЫЕ ФОРМЫ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ УЧЕТА В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

(Комментарий к Приказу ФНС России

от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@)

Вступил в силу Приказ ФНС России, утвердивший новые формы документов, которые теперь будут использоваться при постановке на учет и снятии с учета в налоговом органе организаций и физических лиц <1>. Эти документы утверждены в связи с принятием поправок в часть первую НК РФ, которые уточнили некоторые моменты постановки на учет в налоговых органах организаций, их обособленных подразделений и физических лиц <2>.

Так, уточнено, что при создании обособленного подразделения организация обязана встать на учет по месту его нахождения только в том случае, если она еще не состоит там на учете по иным основаниям <3>. То есть если организация состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства, а впоследствии на территории муниципального образования, подведомственного этой же налоговой инспекции, создает обособленное подразделение, то повторно на учет в этом налоговом органе организация вставать не должна.

 Примечание

 На практике это правило и так применялось. Ведь еще в 2001 г. ВАС РФ высказался о том, что на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных  ст. 83  НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой  статье  основанию  < 4 > .

Но письменно сообщить в налоговую инспекцию по своему месту нахождения о создании обособленного подразделения по установленной форме (N С-09-3 <5>) организация все же должна. Причем срок для этого сообщения такой же, как и при подаче заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (форма N 1-2-Учет <6>), - в течение 1 месяца со дня создания обособленного подразделения <7>. А вот нужно ли организации об этом уведомить налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения или это сделает налоговый орган головного подразделения - непонятно. Но для уплаты налога на прибыль и налога на имущество по обособленному подразделению это никаких проблем создать не должно.

Кроме того, с 1 января 2007 г. организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, может по своему выбору встать на учет в налоговом органе по месту нахождения только одного из обособленных подразделений <8>.

 К сведению

 О новых формах сообщений, по которым надо информировать налоговые органы о создании на территории РФ обособленного подразделения, об открытии (закрытии) счета (лицевого счета) и др., см. журнал "Главная книга", 2007,  N 1 , с. 8.

Что же касается постановки на учет обычных граждан (не являющихся индивидуальными предпринимателями), то уточнено, что они ставятся налоговым органом на учет не только на основании сведений, полученных из регистрирующих органов (ГАИ, Росрегистрации и др.), но и на основании заявления самого физического лица <9>. Хотя обычный гражданин вряд ли по собственному желанию пойдет в налоговый орган вставать на учет. Теперь физические лица, зарегистрированные по месту пребывания, также могут обратиться с заявлением о постановке на учет в налоговый орган по месту пребывания <10>. Это пригодится иностранным гражданам, временно пребывающим в РФ (например, гражданам Беларуси, Украины), в том случае, если они захотят получить имущественный вычет при приобретении в РФ жилья или социальный вычет на лечение (вернуть уплаченный НДФЛ). Ведь для этого им надо будет подавать декларацию в налоговую инспекцию по месту учета.

Итак, посмотрим, какие теперь применяются документы при постановке на учет и снятии с учета организаций и физических лиц.

     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Формы документов,       |Примечание                             |
   |применяемые с 23.01.2007|                                       |
   |<11>                    |                                       |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |N 1—1—Учет              |Выдается налоговым органом при         |
   |"Свидетельство о        |первичной регистрации. В нем           |
   |постановке на учет      |указываются присвоенные организации ИНН|
   |российской организации в|и КПП. Эти данные организация указывает|
   |налоговом органе по     |в платежных поручениях на уплату       |
   |месту нахождения на     |различных налогов, в счетах—фактурах,  |
   |территории Российской   |налоговых декларациях, заявлениях,     |
   |Федерации" (Приложение  |подаваемых в налоговый орган <12>, а   |
   |N 1)                    |также в других документах, оформляемых |
   |                        |организацией с контрагентами           |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |N 1—2—Учет "Заявление о |Заполняется организацией в одном       |
   |постановке на учет      |экземпляре и представляется в налоговый|
   |российской организации в|орган по месту нахождения обособленного|
   |налоговом органе по     |подразделения в течение 1 месяца со дня|
   |месту нахождения ее     |создания подразделения <13>            |
   |обособленного           |К заявлению прилагаются копии:         |
   |подразделения на        |— свидетельства о постановке на учет в |
   |территории Российской   |налоговом органе по месту нахождения   |
   |Федерации" (Приложение  |организации;                           |
   |N 2)                    |— документов, подтверждающих создание  |
   |                        |обособленного подразделения (например, |
   |                        |приказ о создании подразделения)       |
   |                        |Кроме того, в этот же срок организация |
   |                        |обязана письменно сообщить по форме    |
   |                        |N С—09—3 <14> в свой налоговый орган о |
   |                        |создании обособленного                 |
   |                        |подразделения <15>                     |
   |                        |В заявлении указывается дата создания  |
   |                        |обособленного подразделения. А         |
   |                        |подписывается оно руководителем        |
   |                        |организации и руководителем            |
   |                        |обособленного подразделения, если он   |
   |                        |уже назначен. ИНН каждый руководитель  |
   |                        |указывает, только если он его знает. К |
   |                        |заявлению прилагается лист А, в котором|
   |                        |надо указать все виды деятельности     |
   |                        |обособленного подразделения и          |
   |                        |соответствующие им коды по ОКВЭД.      |
   |                        |Первым указывается основной вид        |
   |                        |деятельности обособленного             |
   |                        |подразделения <16>                     |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |N 1—3—Учет "Уведомление |Выдается налоговым органом, который    |
   |о постановке на учет    |поставил организацию на учет по        |
   |российской организации в|основаниям, предусмотренным НК РФ.     |
   |налоговом органе на     |Например, при постановке на учет по    |
   |территории Российской   |месту нахождения транспортных средств, |
   |Федерации" (Приложение  |имущества, обособленного подразделения.|
   |N 3)                    |В нем указывается присвоенный          |
   |                        |организации в этом налоговом органе КПП|
   |                        |Этот КПП организация будет указывать в |
   |                        |платежных поручениях на уплату налогов |
   |                        |(транспортного налога, налога на       |
   |                        |имущество, налога на прибыль), а также |
   |                        |в декларациях по налогам, заявлениях о |
   |                        |зачете (возврате) налогов              |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |N 1—4—Учет "Заявление о |Заполняется организацией в одном       |
   |снятии с учета          |экземпляре и представляется в налоговый|
   |российской организации в|орган по месту нахождения обособленного|
   |налоговом органе по     |подразделения. К заявлению прилагается |
   |месту нахождения ее     |копия документа, подтверждающего       |
   |обособленного           |ликвидацию обособленного подразделения |
   |подразделения на        |(приказ о ликвидации (закрытии)        |
   |территории Российской   |обособленного подразделения, решение о |
   |Федерации" (Приложение  |прекращении деятельности (закрытии)    |
   |N 4)                    |обособленного подразделения) <17>      |
   |                        |Кроме того, в срок не позднее 1 месяца |
   |                        |со дня ликвидации обособленного        |
   |                        |подразделения организация обязана      |
   |                        |письменно сообщить в свой налоговый    |
   |                        |орган об этом факте <18>               |
   |                        |Налоговый орган должен:                |
   |                        |— снять с учета организацию по месту   |
   |                        |нахождения обособленного подразделения |
   |                        |в течение 10 рабочих дней со дня подачи|
   |                        |заявления, но не ранее окончания       |
   |                        |выездной налоговой проверки в случае ее|
   |                        |проведения <19>;                       |
   |                        |— выдать уведомление о снятии          |
   |                        |организации с учета в налоговом органе |
   |                        |по форме N 1—5—Учет                    |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |N 1—5—Учет "Уведомление |Выдается налоговым органом, который    |
   |о снятии с учета        |снял организацию с учета по основаниям,|
   |российской организации в|предусмотренным НК РФ. Например, при   |
   |налоговом органе на     |снятии с учета в связи с продажей      |
   |территории Российской   |транспортных средств, недвижимого      |
   |Федерации" (Приложение  |имущества либо ликвидацией             |
   |N 5)                    |обособленного подразделения            |
   |                        |Это уведомление служит доказательством |
   |                        |того, что организация не должна больше |
   |                        |платить налоги по месту нахождения     |
   |                        |транспортных средств, недвижимости и   |
   |                        |налоги, связанные с деятельностью      |
   |                        |обособленного подразделения (например, |
   |                        |налог на прибыль)                      |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |N 2—1—Учет              |Выдается налоговым органом:            |
   |"Свидетельство о        |— физическому лицу, зарегистрированному|
   |постановке на учет      |в качестве индивидуального             |
   |физического лица в      |предпринимателя;                       |
   |налоговом органе на     |— обычному физическому лицу при подаче |
   |территории Российской   |заявления                              |
   |Федерации" (Приложение  |В нем указывается присвоенный          |
   |N 6)                    |физическому лицу ИНН                   |
   |                        |Этот ИНН гражданин указывает в         |
   |                        |платежных поручениях при               |
   |                        |самостоятельной уплате налога          |
   |                        |(транспортного налога, налога на       |
   |                        |имущество, НДФЛ), в декларации по НДФЛ |
   |                        |А если он предприниматель, то свой ИНН |
   |                        |он указывает еще счетах—фактурах и     |
   |                        |платежных документах на уплату НДС     |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |N 2—2—Учет "Заявление   |Если вдруг гражданин захочет сам встать|
   |физического лица о      |на учет в налоговом органе и получить  |
   |постановке на учет в    |ИНН, то он должен заполнить заявление  |
   |налоговом органе на     |в одном экземпляре. В нем указываются  |
   |территории Российской   |ф.и.о. гражданина, дата и место        |
   |Федерации" (Приложение  |рождения, место жительства, а также    |
   |N 7)                    |серия, номер паспорта, дата его выдачи |
   |                        |и выдавший орган <20>                  |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |N 2—3—Учет "Уведомление |Выдается налоговым органом, который    |
   |о постановке на учет    |поставил физическое лицо на учет по    |
   |физического лица в      |основаниям, предусмотренным НК РФ.     |
   |налоговом органе на     |Например, при приобретении             |
   |территории Российской   |транспортного средства, недвижимого    |
   |Федерации" (Приложение  |имущества. В нем указывается ИНН       |
   |N 8)                    |физического лица                       |
   |                        |В уведомлении, выданном индивидуальному|
   |                        |предпринимателю, указывается еще и     |
   |                        |ОГРНИП                                 |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |N 2—4—Учет "Уведомление |Выдается налоговым органом, который    |
   |о снятии с учета        |снял физическое лицо с учета по        |
   |физического лица в      |основаниям, предусмотренным НК РФ.     |
   |налоговом органе на     |Например, при снятии с учета           |
   |территории Российской   |транспортного средства (в связи с      |
   |Федерации" (Приложение  |продажей или утилизацией), продаже     |
   |N 9)                    |недвижимости                           |
   |                        |Это уведомление служит доказательством |
   |                        |того, что гражданин не должен больше   |
   |                        |платить налоги по месту нахождения     |
   |                        |транспортных средств, недвижимого      |
   |                        |имущества                              |
   |                        |Для индивидуального предпринимателя это|
   |                        |уведомление является доказательством   |
   |                        |того, что он снят с учета как          |
   |                        |индивидуальный предприниматель         |
   L————————————————————————+————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Приказ ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. <2> Статья 83, п. п. 1, 2 ст. 84 НК РФ. <3> Пункты 1, 4 ст. 83 НК РФ. <4> Пункт 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5; Письмо МНС России от 08.08.2001 N ШС-6-14/613@. <5> Утверждена Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@. <6> Утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. <7> Подпункт 3 п. 2, п. 7 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ. <8> Абзац 3 п. 4 ст. 83 НК РФ. <9> Пункт 7 ст. 83 НК РФ. <10> Пункт 7.1 ст. 83 НК РФ. <11> Приказ ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. <12> Пункт 7 ст. 84 НК РФ. <13> Пункт 4 ст. 83, п. 1 ст. 84 НК РФ. <14> Утверждена Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@. <15> Подпункт 3 п. 2 ст. 23 НК РФ. <16> Пункты 5 - 7, 10 Рекомендаций по заполнению заявления... (Приложение к форме N 1-2-Учет), утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. <17> Преамбула, п. 4 Рекомендаций по заполнению заявления... (Приложение к форме N 1-4-Учет), утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. <18> Подпункт 3 п. 2 ст. 23 НК РФ. <19> Пункт 5 ст. 84, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. <20> Пункт 4 Рекомендаций по заполнению заявления... (Приложение к форме N 2-2-Учет), утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. Е.А.Шаронова Экономист Подписано в печать 09.02.2007 ————