"Все для бухгалтера", 2007, N 3

О ЗАПОЛНЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) регулируется нормами гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. Кроме того, при подготовке налоговой декларации по ЕНВД необходимо использовать разъяснительные письма Минфина России и налоговых органов, а также материалы арбитражной практики.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 346.26 НК РФ определено, что ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- оказания ветеринарных услуг (пп. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. В целях исчисления и уплаты ЕНВД розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. При этом для целей исчисления и уплаты ЕНВД оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (пп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- распространения и (или) размещения наружной рекламы (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Следует заметить, что пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ установлено, что виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, определенного п. 2 ст. 346.26 НК РФ, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Например, на территории г. Москвы ЕНВД был введен только для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы (Закон г. Москвы от 24.11.2004 N 75).

Чтобы установить налогоплательщику, подпадает ли его деятельность под ЕНВД, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163.

Прежде чем подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, следует выяснить позицию Минфина России и налоговых органов по вопросу правомерности перевода на ЕНВД конкретного вида деятельности. Практика показывает, что формальной квалификации вида деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93) бывает явно недостаточно.

Пример 1. Организация зарегистрирована в регионе, где введен ЕНВД, и занимается розничной торговлей продуктами питания через интернет-магазин.

Несмотря на то что по формальным признакам данный вид деятельности подпадает под ЕНВД, Минфин России считает, что по данному виду деятельности ЕНВД применять недопустимо, так как в данном случае отсутствует объект организации торговли, установленный в ст. 346.26 НК РФ и характеризуемый в ст. 346.27 НК РФ.

Так, при доставке на дом товара, заказанного в интернет-магазине, место его получения и оплаты нельзя отнести к понятиям "торговый зал", "палатка", "лоток" или к другим объектам организации торговли, в том числе не имеющим стационарной торговой площади.

При этом помещение офиса организации, где размещены компьютеры с выходом в Интернет и осуществляются сбор заказов и содействие в доставке продаваемых товаров, также нельзя рассматривать в качестве объекта стационарной или нестационарной торговой сети с определенными физическими показателями, поскольку оно не является местом, используемым для совершения сделок купли-продажи.

Такая позиция высказана в Письме Минфина России от 13.04.2004 N 04-05-11/50.

Преимуществом применения ЕНВД является то, что в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Кроме этого, налогоплательщики ЕНВД не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками ЕНВД в соответствии с иными режимами налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 346.29 НК РФ закреплено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность по ним приведены в табл. 1.

Таблица 1

Физические показатели, характеризующие определенный вид

предпринимательской деятельности, базовая доходность по ним

(в месяц), коды видов предпринимательской деятельности

     
   ——————————T————————————————————————T———————————————————————T——————————¬
   |Код вида |          Виды          | Физические показатели |  Базовая |
   |предпри— |  предпринимательской   |                       |доходность|
   |ниматель—|      деятельности      |                       | в месяц, |
   |ской     |                        |                       |   руб.   |
   |деятель— |                        |                       |          |
   |ности    |                        |                       |          |
   +—————————+————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |    01   |Оказание бытовых услуг  |Количество работников, |   7 500  |
   |         |                        |включая индивидуального|          |
   |         |                        |предпринимателя        |          |
   +—————————+————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |    02   |Оказание ветеринарных   |Количество работников, |   7 500  |
   |         |услуг                   |включая индивидуального|          |
   |         |                        |предпринимателя        |          |
   +—————————+————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |    03   |Оказание услуг по       |Количество работников, |  12 000  |
   |         |ремонту, техническому   |включая индивидуального|          |
   |         |обслуживанию и мойке    |предпринимателя        |          |
   |         |автотранспортных средств|                       |          |
   +—————————+————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |    04   |Оказание услуг по       |Площадь стоянки        |      50  |
   |         |хранению                |(в квадратных метрах)  |          |
   |         |автотранспортных средств|                       |          |
   |         |на платных стоянках     |                       |          |
   +—————————+————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |    05   |Оказание                |Количество транспортных|   6 000  |
   |         |автотранспортных услуг  |средств, используемых  |          |
   |         |                        |для перевозки          |          |
   |         |                        |пассажиров и грузов    |          |
   +—————————+————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |    06   |Розничная торговля,     |Площадь торгового зала |   1 800  |
   |         |осуществляемая через    |в квадратных метрах    |          |
   |         |объекты стационарной    |                       |          |
   |         |торговой сети, имеющей  |                       |          |
   |         |торговые залы           |                       |          |
   +—————————+————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |    07   |Розничная торговля,     |Торговое место         |   9 000  |
   |         |осуществляемая через    |                       |          |
   |         |объекты стационарной    |                       |          |
   |         |торговой сети, не       |                       |          |
   |         |имеющей торговых залов, |                       |          |
   |         |и розничная торговля,   |                       |          |
   |         |осуществляемая через    |                       |          |
   |         |объекты нестационарной  |                       |          |
   |         |торговой сети           |                       |          |
   +—————————+————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |    08   |Развозная (разносная)   |Количество работников, |   4 500  |
   |         |торговля (за исключением|включая индивидуального|          |
   |         |торговли подакцизными   |предпринимателя        |          |
   |         |товарами, лекарственными|                       |          |
   |         |препаратами, изделиями  |                       |          |
   |         |из драгоценных камней,  |                       |          |
   |         |оружием и патронами к   |                       |          |
   |         |нему, меховыми изделиями|                       |          |
   |         |и технически сложными   |                       |          |
   |         |товарами бытового       |                       |          |
   |         |назначения)             |                       |          |
   +—————————+————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |    09   |Оказание услуг          |Площадь зала           |   1 000  |
   |         |общественного питания   |обслуживания           |          |
   |         |через объекты           |посетителей            |          |
   |         |организации             |(в квадратных метрах)  |          |
   |         |общественного питания,  |                       |          |
   |         |имеющие залы            |                       |          |
   |         |обслуживания посетителей|                       |          |
   +—————————+————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |    10   |Оказание услуг          |Количество работников, |   4 500  |
   |         |общественного питания   |включая индивидуального|          |
   |         |через объекты           |предпринимателя        |          |
   |         |организации             |                       |          |
   |         |общественного питания,  |                       |          |
   |         |не имеющие залов        |                       |          |
   |         |обслуживания посетителей|                       |          |
   +—————————+————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |    11   |Распространение и (или) |Площадь информационного|   3 000  |
   |         |размещение наружной     |поля наружной рекламы с|          |
   |         |рекламы с любым способом|любым способом         |          |
   |         |нанесения изображения,  |нанесения изображения, |          |
   |         |за исключением наружной |кроме наружной рекламы |          |
   |         |рекламы с автоматической|с автоматической сменой|          |
   |         |сменой изображения      |изображения            |          |
   |         |                        |(в квадратных метрах)  |          |
   +—————————+————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |    12   |Распространение и (или) |Площадь информационного|   4 000  |
   |         |размещение наружной     |поля экспонирующей     |          |
   |         |рекламы с автоматической|поверхности            |          |
   |         |сменой изображения      |(в квадратных метрах)  |          |
   +—————————+————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |    13   |Распространение и (или) |Площадь информационного|   5 000  |
   |         |размещение наружной     |поля электронных табло |          |
   |         |рекламы посредством     |наружной рекламы (в    |          |
   |         |электронных табло       |квадратных метрах)     |          |
   +—————————+————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |    14   |Распространение и (или) |Количество автобусов   |  10 000  |
   |         |размещение рекламы на   |любых типов, трамваев, |          |
   |         |автобусах любых типов,  |троллейбусов, легковых |          |
   |         |трамваях, троллейбусах, |и грузовых автомобилей,|          |
   |         |легковых и грузовых     |прицепов, полуприцепов |          |
   |         |автомобилях, прицепах,  |и прицепов—роспусков,  |          |
   |         |полуприцепах и прицепах—|речных судов,          |          |
   |         |роспусках, речных судах |используемых для       |          |
   |         |                        |распространения и (или)|          |
   |         |                        |размещения рекламы     |          |
   +—————————+————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |    15   |Оказание услуг по       |Площадь спального      |   1 000  |
   |         |временному размещению и |помещения (в квадратных|          |
   |         |проживанию              |метрах)                |          |
   +—————————+————————————————————————+———————————————————————+——————————+
   |    16   |Оказание услуг по       |Количество торговых    |   6 000  |
   |         |передаче во временное   |мест, переданных во    |          |
   |         |владение и (или)        |временное владение или |          |
   |         |пользование стационарных|пользование другим     |          |
   |         |торговых мест,          |хозяйствующим субъектам|          |
   |         |расположенных на рынках |                       |          |
   |         |и в других местах       |                       |          |
   |         |торговли, не имеющих    |                       |          |
   |         |залов обслуживания      |                       |          |
   |         |посетителей             |                       |          |
   L—————————+————————————————————————+———————————————————————+———————————
   

Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Он определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Таким образом, формула расчета вмененного дохода выглядит так:

     
   ——————————¬   ———————————————————————¬   —————————————¬   —————————————¬
   |Вмененный|   |  Базовая доходность  |   | Количество |   |Коэффициенты|
   |  доход  | = |  в месяц на единицу  | x | физических | x |  (К1, К2)  |
   | за месяц|   |физического показателя|   | показателей|   |            |
   L——————————   L———————————————————————   L—————————————   L—————————————
   

Правительство РФ Распоряжением от 25.12.2002 N 1834-р установило, что Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, обязано обнародовать согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год. Например, на 2006 г. Приказом Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277 его величина была установлена равной 1,132.

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, а ст. 346.31 НК РФ определено, что ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

В соответствии с п. 3 ст. 346.32 НК РФ определено, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Однако, например, срок представления декларации по ЕНВД за IV квартал 2006 г. - 22.01.2007, так как 20.01.2007 - суббота, в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок переносится на 22.01.2007 (понедельник).

Декларация по ЕНВД утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения".

Необходимость введения новой формы налоговой декларации была обусловлена изменениями в порядок исчисления и уплаты ЕНВД, вступившими в силу с 01.01.2006, а именно:

- уточнением понятия розничной торговли для целей ЕНВД;

- закреплением в НК РФ новых видов деятельности, в отношении которых возможно введение ЕНВД;

- допущением применения ЕНВД организациями общественного питания, не имеющими зала обслуживания посетителей, при оказании услуг общественного питания;

- закреплением положения, согласно которому в отношении бытовых услуг ЕНВД может вводиться как в целом, так и по отдельным их группам (видам);

- введением уточняющей нормы в отношении автотранспортных услуг: применять ЕНВД необходимо при наличии не более 20 (как собственных, так и арендованных) автомобилей, используемых именно для оказания данных услуг;

- введением уточняющей нормы, согласно которой при определении численности работников (для определения суммы налога) в расчет принимаются также лица, работающие по гражданско-правовым договорам;

- сокращением с трех до двух корректирующих коэффициентов базовой доходности;

- установлением запрета на применение ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества;

- уточнением порядка расчета коэффициента К2 - при его определении будет учитываться фактический период деятельности в календарном месяце и др.

Декларация по ЕНВД включает:

титульный лист;

разд. 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";

разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период";

разд. 3.1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период".

Так как заполнение титульного листа, как правило, не вызывает затруднений, рассмотрим порядок заполнения разделов.

Сначала необходимо заполнить разд. 2, затем разд. 3, разд. 3.1, а потом перенести данные в разд. 1 декларации по ЕНВД.

Раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому виду осуществляемой предпринимательской деятельности.

При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому коду ОКАТО).

По коду строки 010 указывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности (табл. 1), по которому заполняется данный раздел.

По коду строки 020 заполняется полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 010. Коды субъектов РФ приведены в табл. 2.

Таблица 2

Коды субъектов Российской Федерации

     
   —————T——————————————————————————T————T——————————————————————————¬
   | Код| Наименование субъекта РФ | Код| Наименование субъекта РФ |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 01 |Республика Адыгея (Адыгея)| 46 |Курская область           |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 02 |Республика Башкортостан   | 47 |Ленинградская область     |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 03 |Республика Бурятия        | 48 |Липецкая область          |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 04 |Республика Алтай          | 49 |Магаданская область       |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 05 |Республика Дагестан       | 50 |Московская область        |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 06 |Республика Ингушетия      | 51 |Мурманская область        |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 07 |Кабардино—Балкарская      | 52 |Нижегородская область     |
   |    |Республика                |    |                          |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 08 |Республика Калмыкия       | 53 |Новгородская область      |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 09 |Карачаево—Черкесская      | 54 |Новосибирская область     |
   |    |Республика                |    |                          |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 10 |Республика Карелия        | 55 |Омская область            |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 11 |Республика Коми           | 56 |Оренбургская область      |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 12 |Республика Марий Эл       | 57 |Орловская область         |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 13 |Республика Мордовия       | 58 |Пензенская область        |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 14 |Республика Саха (Якутия)  | 59 |Пермская область          |
   |    |                          | <*>|                          |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 15 |Республика Северная       | 60 |Псковская область         |
   |    |Осетия — Алания           |    |                          |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 16 |Республика Татарстан      | 61 |Ростовская область        |
   |    |(Татарстан)               |    |                          |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 17 |Республика Тыва           | 62 |Рязанская область         |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 18 |Удмуртская Республика     | 63 |Самарская область         |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 19 |Республика Хакасия        | 64 |Саратовская область       |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 20 |Чеченская Республика      | 65 |Сахалинская область       |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 21 |Чувашская Республика —    | 66 |Свердловская область      |
   |    |Чувашия                   |    |                          |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 22 |Алтайский край            | 67 |Смоленская область        |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 23 |Краснодарский край        | 68 |Тамбовская область        |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 24 |Красноярский край         | 69 |Тверская область          |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 25 |Приморский край           | 70 |Томская область           |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 26 |Ставропольский край       | 71 |Тульская область          |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 27 |Хабаровский край          | 72 |Тюменская область         |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 28 |Амурская область          | 73 |Ульяновская область       |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 29 |Архангельская область     | 74 |Челябинская область       |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 30 |Астраханская область      | 75 |Читинская область         |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 31 |Белгородская область      | 76 |Ярославская область       |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 32 |Брянская область          | 77 |г. Москва                 |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 33 |Владимирская область      | 78 |г. Санкт—Петербург        |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 34 |Волгоградская область     | 79 |Еврейская автономная      |
   |    |                          |    |область                   |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 35 |Вологодская область       | 80 |Агинский Бурятский        |
   |    |                          |    |автономный округ          |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 36 |Воронежская область       | 81 |Коми—Пермяцкий автономный |
   |    |                          |    |округ                     |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 37 |Ивановская область        | 82 |Корякский автономный округ|
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 38 |Иркутская область         | 83 |Ненецкий автономный округ |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 39 |Калининградская область   | 84 |Таймырский (Долгано—      |
   |    |                          |    |Ненецкий) автономный округ|
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 40 |Калужская область         | 85 |Усть—Ордынский Бурятский  |
   |    |                          |    |автономный округ          |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 41 |Камчатская область        | 86 |Ханты—Мансийский          |
   |    |                          |    |автономный округ — Югра   |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 42 |Кемеровская область       | 87 |Чукотский автономный округ|
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 43 |Кировская область         | 88 |Эвенкийский автономный    |
   |    |                          |    |округ                     |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 44 |Костромская область       | 89 |Ямало—Ненецкий автономный |
   |    |                          |    |округ                     |
   +————+——————————————————————————+————+——————————————————————————+
   | 45 |Курганская область        | 90 |Другие территории, включая|
   |    |                          |    |г. Байконур               |
   L————+——————————————————————————+————+———————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> С 01.12.2005 данному коду соответствует новый субъект РФ - Пермский край, образуемый согласно положениям Федерального конституционного закона от 25.03.2004 N 1-ФКЗ в результате объединения Пермской области и Коми-Пермяцкого автономного округа.

По коду строки 030 указывается код административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

В случае если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле декларации, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули.

По коду строки 040 указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности.

Показатели базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности приведены в табл. 1.

По кодам строк 050 - 070 указываются значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода.

По коду строки 080 указывается значение коэффициента-дефлятора К1, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде.

По коду строки 090 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

По коду строки 100 указывается налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности (сумма значений показателей по кодам строк 110 - 130).

По кодам строк 110 - 130 указывается налоговая база (величина вмененного дохода) за каждый календарный месяц налогового периода (произведение значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060, или 070), 080, 090).

По коду строки 140 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности (значение показателя по коду строки 100 x 15 / 100).

Пример 2. Заполнение разд. 2 декларации.

Общество с ограниченной ответственностью "Колокольчик" занимается оказанием услуг по ремонту автомобилей. Эта деятельность в регионе, где зарегистрирована организация, переведена на уплату ЕНВД.

Базовая доходность для услуг по ремонту автомобилей установлена в размере 12 000 руб. в месяц на одного работника.

В IV квартале 2006 г. численность работников ООО "Колокольчик" составила:

в октябре - 5 человек;

в ноябре - 6 человек;

в декабре - 6 человек.

Коэффициент К2 в регионе осуществления деятельности для услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей равен единице.

Вмененный доход для расчета ЕНВД за IV квартал 2006 г. составит:

12 000 руб. x (5 + 6 + 6) чел. x 1,132 (К1) x 1 (К2) = 230 928 руб., в том числе:

в октябре - 67 920 руб. (12 000 руб. x 5 чел. x 1,132 x 1);

в ноябре - 81 504 руб. (12 000 руб. x 6 чел. x 1,132 x 1);

в декабре - 81 504 руб. (12 000 руб. x 6 чел. x 1,132 x 1).

Таким образом, сумма единого налога составит: 230 928 руб. x 15% = 34 639 руб.

Раздел 2 декларации по ЕНВД за IV квартал 2006 г. бухгалтеру ООО "Колокольчик" необходимо заполнить следующим образом (табл. 3).

Таблица 3

Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход

(заполнен в части, необходимой для данного примера)

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————¬
   |           Наименование показателей          |  Код |  Значение |
   |                                             |строки|показателей|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |                      1                      |   2  |     3     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |                               ...                              |
   +—————————————————————————————————————————————T——————T———————————+
   |Базовая доходность на единицу физического    |  040 |   12 000  |
   |показателя в месяц (руб.)                    |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Величина физического показателя за           |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |  октябрь месяц                              |  050 |     5     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |  ноябрь месяц                               |  060 |     6     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |  декабрь месяц                              |  070 |     6     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Корректирующий коэффициент К1                |  080 |   1,132   |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Корректирующий коэффициент К2                |  090 |     1     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Налоговая база всего (руб.) (сумма значений  |  100 |  230 928  |
   |кодов строк 110 — 120), в том числе за       |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |                              <...>                             |
   +—————————————————————————————————————————————T——————T———————————+
   |  октябрь месяц                              |  110 |   67 920  |
   |(код стр. 040 x код стр. 050 x код стр. 080 х|      |           |
   |код стр. 090)                                |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |  ноябрь месяц                               |  120 |   81 504  |
   |(код стр. 040 x код стр. 060 x код стр. 080 х|      |           |
   |код стр. 090)                                |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |  декабрь месяц                              |  130 |   81 504  |
   |(код стр. 040 x код стр. 070 x код стр. 080 х|      |           |
   |код стр. 090)                                |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Сумма исчисленного единого налога            |  140 |   34 639  |
   |на вмененный доход (код стр. 100 x 15 / 100) |      |           |
   L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————
   

Раздел 3 декларации заполняется следующим образом.

По коду строки 010 отражается сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД (сумма значений показателя по коду строки 140 всех заполненных разд. 2 декларации).

По коду строки 020 отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, и (или) страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование.

По коду строки 030 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.

По коду строки 040 отражается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код строки 020 + код строки 030), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ЕНВД (код строки 010).

По коду строки 050 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 010 - код строки 040).

Пример 3. Заполнение разд. 3 декларации (используем данные примера 2).

Допустим, что ООО "Колокольчик" за IV квартал 2006 г. перечислило взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 12 000 руб. и выплатило своему сотруднику пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2000 руб., в том числе:

- за счет ФСС - 500 руб.;

- за счет собственных средств - 1500 руб.

Сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (выплаченных за счет собственных средств) будет включена в уменьшение ЕНВД, так как составляет менее 50% от суммы начисленного налога.

Таким образом, сумма ЕНВД "к уплате" составит 21 139 руб. (34 639 руб. - 12 000 руб. - 1500 руб.).

Раздел 3 декларации по ЕНВД за IV квартал 2006 г. бухгалтер ООО "Колокольчик" заполнит следующим образом (табл. 4).

Таблица 4

Раздел 3. Расчет суммы единого налога

на вмененный доход за налоговый период

(заполнен в части, необходимой для данного примера)

     
   ———————————————————————————————————————————————T——————T——————————¬
   |           Наименование показателей           |  Код | Значение |
   |                                              |строки|показателя|
   |                                              |      |  (руб.)  |
   +——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
   |                      1                       |   2  |     3    |
   +——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
   |Сумма исчисленного единого налога на вмененный|  010 |  34 639  |
   |доход (сумма значений кодов стр. 140 всех     |      |          |
   |заполненных разд. 2 декларации)               |      |          |
   +——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
   |Сумма страховых взносов на обязательное       |  020 |  12 000  |
   |пенсионное страхование работников, уплаченных |      |          |
   |налогоплательщиком в течение налогового       |      |          |
   |периода (в пределах исчисленных сумм) в       |      |          |
   |соответствии с законодательством РФ при       |      |          |
   |выплате вознаграждений работникам, занятым в  |      |          |
   |сферах деятельности налогоплательщика, по     |      |          |
   |которым уплачивается ЕНВД, и (или) сумма      |      |          |
   |страховых взносов в виде фиксированных        |      |          |
   |платежей, уплаченных индивидуальным           |      |          |
   |предпринимателем за свое страхование          |      |          |
   +——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
   |Сумма выплаченных в течение налогового периода|  030 |   1 500  |
   |из средств налогоплательщика пособий по       |      |          |
   |временной нетрудоспособности работникам,      |      |          |
   |занятым в сферах деятельности, по которым     |      |          |
   |уплачивается единый налог на вмененный доход  |      |          |
   +——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
   |Общая сумма страховых взносов и пособий по    |  040 |  13 500  |
   |временной нетрудоспособности (код стр. 020 +  |      |          |
   |код стр. 030), уменьшающая (но не более чем   |      |          |
   |на 50%) сумму исчисленного ЕНВД (код стр. 010)|      |          |
   +——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
   |Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за     |  050 |  21 139  |
   |налоговый период (код стр. 010 — код стр. 040)|      |          |
   L——————————————————————————————————————————————+——————+———————————
   

Раздел 3.1 декларации заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО, указанному по коду строки 030 всех заполненных разд. 2 декларации. По коду строки 010 указывается код ОКАТО, по которому заполняется разд. 3.1 декларации. По коду строки 020 указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Значение данного показателя определяется как сумма значений кодов строк 100 всех заполненных разд. 2 декларации. По коду строки 030 отражается налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010. Значение показателя по данному коду строки определяется как сумма значений показателя по коду строки 100 всех разд. 2 декларации, заполненных по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010. По коду строки 040 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010. Значение данного показателя определяется как произведение результата от соотношения значения показателя по коду строки 030 к значению показателя по коду строки 020 данного раздела декларации и значения показателя по коду строки 050 разд. 3 декларации ((код стр. 030 / код стр. 020) x код стр. 050 разд. 3 декларации). Раздел 1 декларации заполняется следующим образом. По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации РФ в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма ЕНВД, указанная по строке 030 разд. 1 декларации. По коду строки 020 указывается код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО). В случае если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле декларации, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули (00). По коду строки 030 указывается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 040 разд. 3.1 декларации. В случае недостаточности строк, имеющих код 020, следует заполнить необходимое количество листов разд. 1 декларации. Литература 1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.06.2006). 2. Общероссийский классификатор услуг населению (ОК 002-93): Постановление Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163. 3. Об утверждении формы налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения: Приказ Минфина России от 17.01.2006 N 8н. Ю.М.Лермонтов Консультант Минфина России Подписано в печать 07.02.2007 ————