Вопрос: Следует ли уплачивать ЕСН с нижеуказанных видов оплат, учитывая, что они производятся ОАО за счет средств, оставшихся после уплаты налога на доходы:

- оплата расходов на содержание детей работников в дошкольных учреждениях;

- оплата стоимости проездных билетов работникам, чья работа по приказу общества носит разъездной характер;

- оплата стоимости питания работникам:

а) путем ежемесячной выплаты определенной суммы на питание;

б) путем выдачи талонов на получение питания в столовой, куда общество перечисляет средства на оплату питания работников;

- оплата страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования за членов семей работников при отсутствии выплат застрахованным;

- выплаты, производимые на основании решения собрания акционеров, в пользу членов совета директоров общества, не связанных с обществом трудовыми и гражданско - правовыми договорами.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 ноября 2001 г. N 04-04-07/192

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения гл.24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) "Единый социальный налог (взнос)" и сообщает следующее.

В соответствии с п.4 ст.236 упомянутой главы Кодекса не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные работодателем в пользу работников, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

Таким образом, ежемесячные выплаты определенных сумм материальной помощи на питание, которые начисляются непосредственно этим работникам из прибыли организации, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога.

При этом согласно п.4 ст.237 гл.24 Кодекса в налоговую базу для исчисления ЕСН включается материальная выгода, получаемая работником за счет работодателя. К такой материальной выгоде относится, в частности, оплата работодателем приобретаемых для работника или членов его семьи товаров (работ, услуг).

Следовательно, материальная выгода в виде оплаты расходов на содержание детей работников в дошкольных учреждениях, стоимости проездных билетов работникам, талонов на получение питания в столовой является для сотрудников или членов их семей косвенной материальной выгодой, а никак не прямо полученными доходами. В связи с этим такие суммы включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога, несмотря на то, что источником их возникновения служит прибыль, оставшаяся в распоряжении организации.

Суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, перечисляемые работодателями за членов семей работников в страховую организацию, при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам не подлежат налогообложению единым социальным налогом на основании пп.7 п.1 ст.238 Кодекса.

Что касается выплат, производимых организацией на основании решения собрания акционеров в пользу членов совета директоров общества, то в данном случае организация не является налогоплательщиком единого социального налога в соответствии со ст.ст.235 и 236 Кодекса в связи с отсутствием отношений работника и работодателя.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

16.11.2001

————