"Финансовая газета", 2007, N 6

ЗАПОЛНЕНИЕ ЛИСТА 03

ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены ст. 275 НК РФ.

Российская организация является налоговым агентом по отношению к своим акционерам (участникам), если указанные акционеры (участники) являются плательщиками налога на прибыль независимо от того, является ли сама организация плательщиком этого налога. Российская организация как налоговый агент не удерживает налог на прибыль с тех доходов в виде дивидендов, которые выплачиваются российским организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), а также паевым инвестиционным фондам (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", ст. ст. 11 и 246 НК РФ).

В соответствии со ст. 43 НК РФ для целей налогообложения дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств.

Пунктом 3 ст. 284 НК РФ установлены ставки по доходам, полученным в виде доходов от долевого участия (дивидендов). С 1 января 2005 г. действует ставка 9% (Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ).

Решение о выплате (объявлении) дивидендов по размещенным акциям может быть принято акционерным обществом по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. При этом решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам соответствующего финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания этого периода.

Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, этот срок не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Список лиц, имеющих право получать дивиденды, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих право получать дивиденды, номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.

Заметим, что общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 Закона N 95-ФЗ;

если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов (в том числе дивидендов по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев финансового года) по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов (в том числе накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов (в том числе дивидендов по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев финансового года) по которым определен уставом общества.

Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда установлен уставом общества, если не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа.

Кроме того, общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям:

если на день выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

если на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных выше обстоятельств общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды.

Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций определяется с учетом следующих положений.

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, то сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 ст. 275 НК РФ, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в п. 1 ст. 275 НК РФ доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 275. Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275. При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном п. 2 ст. 275, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, то налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. К ней применяется ставка, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 НК РФ соответственно.

Итак, если российские юридические лица выплачивают дивиденды своим акционерам или участникам, то они признаются налоговыми агентами. Производя выплаты дивидендов, российские юридические лица должны уплатить налог на прибыль. При перечислении дивидендов иностранным организациям налоговые агенты отчитываются перед налоговой инспекцией о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. В данном случае организация заполняет Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденный Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Если акционерами (участниками) являются российские или иностранные граждане, то сведения о выплаченных в их пользу дивидендах и удержанном налоге на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) отражаются в справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ, которая утверждена Приказом от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@), которую налоговый агент сдает в инспекцию до 1 апреля года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды.

Если дивиденды выплачиваются российской организации, то сумма выплаченных российским организациям дивидендов и удержанного с этих сумм налога на прибыль отражается налоговым агентом в листе 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), который он представляет в налоговую инспекцию по месту своего нахождения.

Также при представлении листа 03 налогоплательщик представляет подраздел 1.3 разд. 1 декларации, в котором подлежит отражению сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. Налог на прибыль с доходов в виде дивидендов зачисляется в федеральный бюджет.

Напомним, что новая форма декларации по налогу на прибыль организаций, по которой налогоплательщики отчитываются начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первый отчетный период 2006 г., утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

Лист 03 состоит из трех разделов.

В разд. А производится расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации).

Раздел Б предусмотрен для расчета налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Раздел В - расшифровка сумм дивидендов (процентов).

Если организация выплачивает дивиденды своим акционерам, то она заполняет в листе 03 только два раздела - разд. А и разд. В.

Отметим, что лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 включаются в состав декларации только с того отчетного периода, в котором выплачивались дивиденды.

Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то предоставляют несколько листов 03. Если в течение отчетного периода дивиденды выплачиваются несколько раз и их выплаты производились на основании одного решения, то сведения о перечисленных дивидендах и удержанной сумме налога за этот период представляются на одном листе 03. Если выплата дивидендов проводится частично и приходится на разные отчетные периоды, то лист 03 необходимо представлять в составе декларации начиная с первой выплаты дивидендов до конца текущего налогового периода за все отчетные периоды.

Заметим, что лист 03 заполняется и представляется не по факту принятия решения о выплате дивидендов, а по мере выплаты дивидендов.

Следует иметь в виду, что негосударственные пенсионные фонды лист 03 декларации не заполняют.

Заполнение разд. А листа 03 начинается со стр. 002. Налогоплательщик должен указать в этой строке данные, показывающие, за какой период осуществляется распределение дивидендов. При распределении дивидендов по результатам финансового года в стр. 002 указывается код "2" и в стр. 005 - конкретный год. Например, если распределение дивидендов производится по результатам 2005 г., то в стр. 002 указывается код "2". При выплате промежуточных дивидендов в строке 002 указывается код "1", а в стр. 003 - 005 соответственно указываются данные периода, за который осуществляется распределение дивидендов, а именно - налоговый период, месяц, отчетный год.

Строка 010 расчета предназначена для указания сумм дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате организациям - плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности паевым инвестиционным фондам (далее - ПИФ), не являющимся юридическими лицами, и организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), выплате физическим лицам - резидентам Российской Федерации, иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации.

Общая сумма дивидендов, уменьшающая налоговую базу в соответствии со ст. 275 НК РФ, отражается по стр. 020 разд. А. По стр. 030 - 060 приводится расшифровка данных сумм. Она состоит из сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (стр. 030) и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации (стр. 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее (стр. 050 и 060).

По стр. 050 расчета отражаются суммы дивидендов, полученные самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Указанные суммы не участвуют при формировании налоговой базы по доходам от долевого участия в других организациях в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

Раздел А листа 03 не заполняется, если налоговый агент не может выполнить обязанности, установленные ст. 24 НК РФ.

По стр. 060 расчета отражается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).

По стр. 070 расчета отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль. Сюда не входят дивиденды, распределенные в пользу организаций, применяющих УСН, а также дивиденды, распределенные в пользу ПИФ.

(Окончание см. "Финансовая газета", 2007, N 7)

Н.Егорова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

07.02.2007

————