"Налоговые споры", 2007, N 3

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ,

ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ - НАЛОГОВЫМ НЕРЕЗИДЕНТАМ

Между организациями, выплачивающими дивиденды, и получателями этих дивидендов возникают не только гражданско-правовые, но и налоговые правоотношения. Организации, как известно, выступают в роли налогового агента. В связи с этим у них нередко возникает вопрос относительно ставки налога, по которой должен быть исчислен НДФЛ, если получатель дивидендов - физическое лицо - является налоговым нерезидентом РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Однако в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, п. 4 этой же статьи определяет налоговую ставку в размере 9%.

Не совсем ясно, какая налоговая ставка должна применяться при налогообложении дохода в виде дивидендов, который получен физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ. Какая из приведенных норм - п. 3 или п. 4 - должна применяться для налоговых нерезидентов? Ответ на данный вопрос, в первую очередь, волнует российские организации, выполняющие функции налоговых агентов, поскольку при выплате дивидендов они должны удержать налог.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА РОССИИ

А.А. Лапина, зам. начальника отдела налогообложения доходов Минфина России

Налогообложение любых доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, осуществляется по ставке 30%. Пункт 3 ст. 224 НК РФ в данном случае должен рассматриваться в качестве специальной нормы по отношению к другим нормам этой статьи. Каких-либо исключений, в т.ч. и пониженной ставки налога в размере 9%, НК РФ для иностранцев не предусматривает.

Со столь категоричным выводом можно поспорить. Есть аргументы, которые свидетельствуют о том, что приведенные нормы Налогового кодекса не так однозначны.

МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА

Р.В. Карасева, директор по налоговому консалтингу БДО Юникон

Приведенные нормы Налогового кодекса являются ярким примером коллизии двух специальных норм законодательства, причем коллизии, которая, на наш взгляд, носит неустранимый характер. Существующее противоречие не может быть разрешено применением известных способов толкования. Здесь требуется вмешательство законодателя, т.е. необходимо внесение изменений в ст. 224 НК РФ.

В такой ситуации можно предложить использовать п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Применяя его, и сами налоговые нерезиденты, и налоговые агенты вправе исчислять НДФЛ с дивидендов по меньшей ставке - 9%.

Подписано в печать

06.02.2007

————