"Налоговые споры", 2007, N 3

КАКИЕ ИМЕННО МЕСТА НА РЫНКАХ ПЕРЕВОДЯТСЯ НА ЕНВД?

Деятельность по предоставлению в аренду стационарных торговых мест в стационарной торговой сети, не имеющей залов обслуживания, переводится на ЕНВД. Но что такое "стационарное торговое место"? Любое ли из мест, имеющихся, например, на рынках, подпадает под спецрежим? Какие формулировки можно использовать в договорах аренды в целях минимизации налоговых рисков?

Предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, может быть переведена на ЕНВД (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Как следует из обозначенного в Налоговом кодексе вида предпринимательской деятельности, которая подлежит переводу на ЕНВД, предметом сделки по передаче имущества во временное владение и (или) пользование являются стационарные торговые места.

Однако расшифровки данного термина для целей налогообложения ЕНВД в Налоговом кодексе нет. Неясно также, что подразумевается под местом торговли, не имеющим залов обслуживания посетителей. А ведь только в таких местах и может располагаться стационарное торговое место, которое передается в аренду.

Пример. Продовольственный рынок включает в себя помещения (металлические ангары и др.) как оборудованные, так и не оборудованные прилавками, а также прилегающую к этим помещениям территорию, на которой имеются открытые прилавки с навесами и без навесов. На всей обозначенной территории ведется розничная торговля.

Деятельность по передаче в аренду каких мест подпадает под ЕНВД?

Отсутствие в Налоговом кодексе определения "стационарное торговое место" создает предпосылки для различного толкования рассматриваемых норм. Причем, как это обычно бывает, одна из трактовок обязательно будет не в пользу налогоплательщика.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА РОССИИ

(из Писем от 14.04.2006 N 03-11-04/3/209 и N 03-11-04/3/210, от 10.01.2006 N 03-11-04/3/8)

В целях налогообложения ЕНВД под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи и расположенное в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. С учетом данного в ст. 346.27 НК РФ понятия "стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов" к ней относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Деятельность рынков подлежит обложению ЕНВД в случае, если они передают в аренду стационарные торговые места, оборудованные прилавками. При этом неважно, где находятся эти места - в помещениях рынков или на прилегающей к ним территории.

Как видно, финансовое ведомство не оспаривает возможность применения ЕНВД к стационарным торговым местам, расположенным на прилегающей к помещению рынка территории, но, почему-то, считает обязательным наличие прилавка. Так ли это?

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА

Б.А. Ногин, директор по аудиту ООО "Аудит-Гарант" (г. Ярославль)

Наличие прилавка в данном случае вовсе не обязательно. По мысли чиновников, прилавок индивидуализирует торговое место, подтверждает его стационарный характер. В то же время прилавок может служить сооружением, которое имеется в виду в ст. 346.27 НК РФ (в расшифровке понятия "стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов").

По нашему мнению, индивидуализация стационарного торгового места возможна и без прилавка. В смысле ст. 346.27 НК РФ сооружением может служить асфальтовая, бетонированная или иная площадка. Такой вывод подтверждается положениями Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) <*>, где указано следующее: "К подразделу "Сооружения" относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций".

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359. После приведенного определения возможность признания сооружением асфальтового или иного покрытия, не оборудованного прилавками, но специально приспособленного для установления на нем палаток, киосков, контейнеров, т.е. для торговли, не вызывает сомнений. Что же касается стационарного характера подобного сооружения, то он очевиден. РЕКОМЕНДАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА С.Н. Патрунов, начальник юридического отдела ООО "Аудит-Гарант" (г. Ярославль) Если обратиться к приведенному выше примеру, то рынок может передать по договору аренды торговое место в виде определенной территории, измеряемой в квадратных метрах. Именно эта территория и будет для арендатора стационарным торговым местом. В целях минимизации налоговых рисков, в частности во избежание претензий налоговых органов по поводу законности использования ЕНВД, в таких случаях мы рекомендуем включать в текст договора аренды следующие положения: Настоящим договором определяются условия взаимодействия сторон (Рынка и Участника торговли) по предоставлению стационарного торгового места Участнику торговли для организации розничной торговли. Рынок выделяет Участнику торговли стационарное торговое место (указать его номер, площадку, где оно находится, площадь, иные характеристики). Участник торговли может осуществлять торговлю только в пределах предоставленного ему во владение и (или) пользование стационарного торгового места. Участник торговли имеет право размещать на предоставленном ему по Договору стационарном торговом месте любое оборудование, необходимое для осуществления розничной торговли, товары, иное имущество, связанное с исполнением настоящего договора. Участник торговли несет все затраты по содержанию стационарного торгового места и оборудования, размещенного на нем, а также по содержанию его в надлежащем состоянии (в состоянии, отвечающем санитарным, противопожарным, эстетическим и иным требованиям). Подписано в печать 06.02.2007 ————