"Налоговый вестник", 2007, N 3

Вопрос: Российская организация (заказчик) заключила с иностранной организацией - резидентом Германии (экспедитор) договор на транспортно-экспедиторские услуги. По указанию заказчика экспедитор выполняет транспортно-экспедиторские услуги, связанные с международными перевозками грузов клиентов заказчика. Подлежат ли обложению налогом на доходы у источника выплаты в Российской Федерации доходы иностранного экспедитора и по какой ставке?

Ответ: Как следует из ситуации, российская организация (заказчик) по договору транспортной экспедиции поручает иностранному юридическому лицу - резиденту Германии (экспедитору) выполнить транспортно-экспедиторские услуги, связанные с международными перевозками грузов клиентов заказчика.

В соответствии со ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случая, если перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

В ст. 8 "Доходы от международных морских и воздушных перевозок" Соглашения от 29.05.1996 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение) предусмотрено, что доходы резидента Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных морских и воздушных перевозках могут облагаться налогом только в этом Договаривающемся Государстве.

Для целей Соглашения доходы от международных перевозок включают доходы, полученные от использования, содержания или сдачи внаем контейнеров (включая трейлеры и сопутствующее оборудование для контейнерного транспорта), если такое использование, содержание или сдача внаем относится к эксплуатации морских, речных или воздушных судов в международных морских и воздушных перевозках.

Таким образом, услуги, предоставляемые резидентом Германии, не подпадают под действие ст. 8 "Доходы от международных морских и воздушных перевозок" Соглашения.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ транспортно-экспедиторские услуги не относятся к международным перевозкам и по законодательству Российской Федерации.

Таким образом, доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу на основании договора о транспортно-экспедиторских услугах, могут подлежать обложению налогом на прибыль в случае, если они оказываются через постоянное представительство в Российской Федерации в соответствии со ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения.

С.В.Плужникова

Зам. начальника отдела

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

06.02.2007

————