"Налоговый вестник", 2007, N 3

Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается продажей товаров в розницу на торговой площади, размер которой более 150 кв. м, и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Индивидуальный предприниматель приобретает товары для перепродажи. Доставка товаров от склада поставщика к магазину индивидуального предпринимателя осуществляется на основании договора, заключенного с транспортной организацией.

Вправе ли индивидуальный предприниматель при определении налоговой базы учесть расходы по доставке товара от поставщика после их фактической оплаты независимо от даты реализации товаров?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 настоящего Кодекса), принимаются в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы. При реализации вышеуказанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Таким образом, реализация покупных товаров является обязательным условием для признания в целях налогообложения расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке вышеуказанных товаров.

На основании пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщики вправе принять в целях налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы по транспортировке вышеуказанных товаров. Причем расходы по транспортировке товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в целях налогообложения после фактической оплаты данных расходов в сумме, относящейся к реализованным товарам.

У.В.Бокова

Главный специалист-эксперт

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

06.02.2007

————