"Налоговый вестник", 2007, N 3

Вопрос: Организация занимается туристической деятельностью и применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). Организация включает стоимость авиабилетов в стоимость туристской путевки и, соответственно, в состав доходов, облагаемых единым налогом. Вправе ли организация учесть в качестве расходов затраты на покупку авиабилетов у авиакомпаний?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса. Причем перечень данных расходов является исчерпывающим.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщики учитывают расходы по оплате покупной стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам). При этом товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Как следует из ситуации, организация, занимающаяся туристской деятельностью, несет расходы по оплате предоставляемых авиакомпаниями авиабилетов, стоимость которых включается в стоимость туристской путевки.

Отношения, возникающие при реализации права граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства на отдых, свободу передвижения и иных прав при совершении путешествий, регулируются Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".

Статьей 1 вышеуказанного Федерального закона установлено, что туристская путевка - это документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта; туристский продукт - это право на тур, предназначенное для реализации туристу; тур - это комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.

Учитывая вышеизложенное, туристская путевка только подтверждает факт заключения договора на оказание комплекса туристических услуг и, следовательно, исходя из норм ст. 38 НК РФ не является товаром (имуществом), реализуемым или предназначенным для реализации по договору (купли-продажи).

Поэтому налогоплательщики не вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости такой составной части туристских путевок, как авиабилет, на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, расходы на покупку налогоплательщиками - турагентами или туроператорами авиабилетов не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы, и в целях налогообложения не учитываются.

У.В.Бокова

Главный специалист-эксперт

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

06.02.2007

————