"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2007, N 3

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ ФНС РОССИИ ОТ 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ СВЕДЕНИЙ

О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ" <1>>

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Текст официального документа не приводится. Пример заполнения Справки по форме N 2-НДФЛ включен в текст комментария.

1. Общие положения

Согласно п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по результатам налогового периода и о начисленных и удержанных в этом налоговом периоде суммах налога на доходы физических лиц (НДФЛ) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, путем подачи Справок о доходах физического лица за соответствующий год (далее - Справка, Справка о доходах, форма N 2-НДФЛ), которые составляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Кроме представления сведений в налоговый орган в качестве отчетности по НДФЛ, Справка о доходах может составляться и в других случаях (см. табл. 1).

Таблица 1

Случаи составления и представления Справки о доходах

в 2007 году

     
   ————T——————————————————T—————————————————————————T———————————————¬
   | N |Случай составления|       Комментарий       |   Основание   |
   |п/п|  и представления |                         |               |
   |   |      Справки     |                         |               |
   L———+——————————————————+—————————————————————————+————————————————
   

1 Представление Справки оформляются Пункт 2 ст. 230

в налоговые органы налоговыми агентами НК РФ; разд. I

сведений о доходах по каждому физическому Рекомендаций

физических лиц лицу, получившему доходы по заполнению

за налоговый от данного налогового Справки

период агента <2>, отдельно о доходах <3>

по каждой ставке налога

и каждому обособленному

подразделению.

Срок представления

сведений за 2006 г. -

не позднее 2 апреля

2007 г.

2 Выдача Справки Справка о доходах Пункт 3 ст. 230

о доходах необходима физическому НК РФ

физическим лицам лицу в следующих случаях:

по их заявлениям - для представления

по новому месту работы

(в случае перехода

на новое место работы

не с начала года) с целью

подтверждения дохода,

полученного

налогоплательщиком

с начала налогового

периода;

- для представления

в налоговый орган

при подаче налоговой

декларации по окончании

налогового периода

3 Сообщение Невозможностью удержать Пункт 5 ст. 226

в налоговый налог, в частности, НК РФ;

орган о признаются случаи, когда пп. 2 п. 3

невозможности заведомо известно, что ст. 24 НК РФ;

удержать НДФЛ период, в течение п. 3 Приказа

у физического которого может быть ФНС России

лица и о сумме удержана сумма от 13.10.2006

задолженности начисленного налога, N САЭ-3-04/706@

налогоплательщика превысит 12 месяцев.

Срок подачи Справки

о доходах в налоговый

орган - не позднее одного

месяца со дня, когда

налоговому агенту стало

известно

о соответствующих

обстоятельствах

4 Представление Сведения оформляются Раздел I

в налоговые органы в виде новой Справки Рекомендаций

сведений о доходах о доходах. по заполнению

физических лиц, При оформлении новой Справки

которым налоговым Справки взамен ранее о доходах

агентом был представленной в полях

произведен "N __" и "от __.__.____"

перерасчет НДФЛ указываются номер ранее

за предшествующие представленной Справки

налоговые периоды и новая дата составления

в связи Справки

с уточнением

налоговых

обязательств этих

лиц

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах (п. 2 ст. 230 НК РФ).

<3> Полное наименование документа - Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденные Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Подача сведений о доходах за 2006 г. (а также составление Справок в других случаях в 2007 г.) осуществляется по форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Сведения о доходах физических лиц за 2006 г. и о суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 2 апреля 2007 г. <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ в общем случае эти сведения должны быть представлены до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Однако 1 апреля 2007 г. выпадает на воскресенье, поэтому согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ крайний срок сдачи отчетности переносится на 2 апреля 2007 г.

2. Новое в заполнении Справки о доходах за 2006 год

(по сравнению со Справкой за 2005 год)

Форма Справки о доходах, по которой должны представляться сведения за 2006 г., утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Этим же Приказом ФНС России утверждены Рекомендации по заполнению Справки, Справочники, необходимые для ее заполнения, а также Формат сведений о доходах по форме N 2-НДФЛ в электронном виде.

По сравнению со Справкой о доходах за 2005 г., утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@, внесены некоторые изменения в форму Справки, а также в порядок ее составления и представления в налоговые органы.

Отметим некоторые из них:

- в новой форме Справки о доходах в разд. 1 введен новый показатель - код ОКАТО, который является обязательным для заполнения;

- если в течение календарного года физическое лицо, в отношении доходов которого заполняется Справка, получало доходы от работы в нескольких обособленных подразделениях организации, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то заполняются несколько Справок о доходах (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы).

При этом, так же как и прежде, если физическое лицо получило доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, надо составлять несколько Справок - по каждой ставке отдельно;

- из формы N 2-НДФЛ исключены некоторые показатели. В настоящее время не требуется указывать пол налогоплательщика и заполнять раздел "Сведения о перечислении налога в бюджет";

- для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и для иностранных граждан допускается отсутствие показателя "Адрес места жительства в Российской Федерации" при условии заполнения показателя "Адрес в стране проживания" Справки о доходах;

- по новым правилам лицо, подписавшее Справку о доходах, указывает свою должность;

- разрешено заполнять форму N 2-НДФЛ рукописным текстом разборчивым почерком;

- уменьшен перечень документов, удостоверяющих личность, которые могли быть указаны в Справке о доходах. В частности, из соответствующего Справочника исключены такие документы, как загранпаспорт гражданина Российской Федерации, удостоверение личности офицера, паспорт Минморфлота и др.

Кроме этого, утверждены новые Справочники, содержащие информацию о кодах, которые используются при заполнении Справки. Читателям журнала следует обратить внимание на то, что в Справочниках появились новые коды, в частности:

1011 - код дохода, полученного в виде процентов (за исключением процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007);

2001 - код дохода, полученного в виде вознаграждений директоров и иных аналогичных выплат, получаемых членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа);

2012 - код дохода, полученного в виде сумм отпускных выплат;

2300 - код дохода, полученного в виде пособий по временной нетрудоспособности;

2761 - код дохода, полученного в виде материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

3021 - код дохода в виде процентов, получаемых по срочным пенсионным вкладам в банках, внесенным на срок не менее шести месяцев;

601 - код вычета в сумме, уменьшающей налоговую базу по НДФЛ по доходам, полученным в виде дивидендов;

620 - код вычета, представляющего собой иные суммы, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ.

3. Порядок составления и представления в налоговые органы

формы N 2-НДФЛ за 2006 год

Сведения о доходах физических лиц представляются в налоговые органы налоговыми агентами - источниками выплаты доходов, облагаемых НДФЛ, на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты могут представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях только в следующих случаях:

1) при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде от данного налогового агента, - до 10 человек;

2) если налоговые органы предоставили такое право (сдавать отчетность по НДФЛ на бумажных носителях) отдельным организациям в исключительных случаях с учетом специфики их деятельности либо особенностей места нахождения.

Справка на бумажном носителе заполняется по утвержденной форме N 2-НДФЛ. Справки в электронном виде формируются в соответствии с Форматом сведений о доходах по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200__ год" в электронном виде (на основе XML) (версия 4.00001), утвержденным Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Как указано в Рекомендациях по заполнению Справки о доходах, Справки о доходах представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога. Это означает, что если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он оформляет по данному физическому лицу две отдельные Справки о доходах; ставка налога при этом указывается в заголовке разд. 3 Справки <5>.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Порядок заполнения разд. 3 Справки описан в подразделе 4.5 настоящего комментария.

Кроме этого, обращаем внимание читателей журнала на то, что если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется Справка, получало доходы от работы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько Справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы).

Обратите особое внимание! При наличии у организации обособленного подразделения в Справке указывается код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения, при этом сама Справка о доходах представляется по месту постановки на учет головной организации (см. разд. III Рекомендаций по заполнению Справки).

Справка заполняется (печатается) на лазерном, матричном, струйном принтере, на пишущей машинке либо рукописным текстом разборчивым почерком.

Отметим особо: если какие-либо разделы (пункты) Справки не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) могут не печататься, при этом нумерация разделов не изменяется.

4. Заполнение показателей Справки о доходах

по форме N 2-НДФЛ за 2006 год

4.1. Общие положения

Справка о доходах состоит из пяти разделов:

- разд. 1 "Данные о налоговом агенте";

- разд. 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода";

- разд. 3 "Доходы, облагаемые по ставке ___%";

- разд. 4 "Стандартные и имущественные налоговые вычеты";

- разд. 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода".

Все суммовые показатели отражаются в Справке в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм НДФЛ, которые исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).

Справка заполняется налоговыми агентами на основании данных учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Налоговые агенты обязаны вести такой учет в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ. В настоящее время применяется Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 г. (форма N 1-НДФЛ), утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 <6>.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> В Письме от 31.12.2004 N ММ-6-04/199@ ФНС России признала возможным продолжить использование налоговыми агентами в отношении учета доходов физических лиц за 2004 г. соответствующие разделы формы N 1-НДФЛ.

Относительно использования этой формы в последующие налоговые периоды Минфин России разъяснил в ответе от 30.11.2006 N 03-05-01-04/322 на запрос одного из налоговых агентов, что начиная с 2003 г. до установления Минфином России новой формы N 1-НДФЛ учет доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами, ведется по вышеназванной форме N 1-НДФЛ.

При заполнении Справки о доходах используется следующая справочная информация, представленная в Приложении N 2 к форме N 2-НДФЛ:

- Справочник "Коды документов";

- Справочник "Коды доходов";

- Справочник "Коды вычетов";

- Справочник "Коды регионов".

4.2. Заполнение заголовка Справки

Заполнение Справки о доходах начинается с заголовочной части, порядок заполнения реквизитов заголовка Справки представлен в табл. 2.

Таблица 2

Порядок заполнения заголовка Справки

     
   ————————————————————T————————————————————————————————————————————¬
   |    Наименование   |             Что необходимо указать         |
   |  реквизита (поля) |                                            |
   L———————————————————+—————————————————————————————————————————————
   

Поле "за 200__ год" Год, за который заполняется Справка

Поле "N __" Порядковый номер Справки в отчетном

налоговом периоде, присваиваемый налоговым

агентом

Поле "от _._.___" Дату (число, месяц, год) составления Справки

. о доходах путем последовательной записи

данных арабскими цифрами, например:

15.01.2007, где 15 - число, 01 - месяц,

2007 - год

Поле "в ИФНС N __" Четырехзначный номер налогового органа,

в котором налоговый агент состоит на

налоговом учете, например: 7809, где 78 -

код региона, 09 - номер налогового органа

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

4.3. Заполнение раздела 1 Справки

В разд. 1 Справки о доходах указываются сведения о налоговом агенте, составляющем данную Справку.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ <7> налоговыми агентами по НДФЛ являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил любые доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Начиная с 1 января 2007 г. налоговыми агентами по НДФЛ также являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (п. 1 ст. 226 НК РФ в ред. от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Порядок заполнения реквизитов разд. 1 Справки представлен в табл. 3.

Таблица 3

Порядок заполнения раздела 1

"Данные о налоговом агенте" Справки

     
   —————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |    Наименование    |           Что необходимо указать          |
   | реквизита (пункта) +——————————————————————————T————————————————+
   |                    |  для налоговых агентов — |  для налоговых |
   |                    |        организаций       |    агентов —   |
   |                    |                          | физических лиц |
   L————————————————————+——————————————————————————+—————————————————
   

Пункт 1.1 "ИНН/КПП Через разделитель "/" - ИНН

для организации или идентификационный номер

ИНН для физического налогоплательщика (ИНН)

лица" и код причины постановки

на налоговый учет (КПП).

Если сведения заполняются

на работников

обособленного

подразделения организации,

после ИНН через

разделитель "/" приводится

КПП по месту нахождения

этого обособленного

подразделения

Пункт 1.2 Сокращенное наименование Фамилия, имя,

"Наименование (в случае его отсутствия отчество

организации/Фамилия, - полное наименование) физического лица

имя, отчество организации - налогового (полностью,

физического лица" агента согласно его без сокращений

написанию в ЕГРН. в соответствии

Содержательная часть с документом,

наименования (аббревиатура удостоверяющим

или название) личность).

располагается в начале В случае двойной

строки фамилии слова

пишутся через

дефис

Пункт 1.3 "Код Код административно- Код ОКАТО по

ОКАТО" <8> территориального месту жительства

образования (код ОКАТО), физического лица

на территории которого

находится организация или

обособленное подразделение

организации, где

оборудовано стационарное

рабочее место того

работника, на которого

заполняется Справка.

Если в течение

календарного года

физическое лицо, о доходах

которого заполняется

Справка, получало доходы

от работы в нескольких

обособленных

подразделениях,

расположенных

на территории разных

административно-

территориальных

образований,

то заполняются несколько

Справок (по количеству

административно-

территориальных

образований, на территории

которых находятся

обособленные

подразделения, в которых

физическое лицо получало

доходы) <9>

Пункт 1.4 "Телефон" Контактный телефон налогового агента,

по которому в случае необходимости может

быть получена справочная информация,

касающаяся вопросов налогообложения данного

налогоплательщика, а также учетных данных

этих налогового агента и налогоплательщика.

При отсутствии у налогового агента

контактного телефона данный реквизит

не заполняется

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Значение кода ОКАТО содержится в Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413. Информацию о коде ОКАТО можно также получить в налоговом органе по месту постановки на налоговый учет.

<9> При заполнении Справки о доходах, полученных физическим лицом в головной организации, в п. 1.1 указываются ИНН организации, КПП по месту нахождения организации, в п. 1.3 - код ОКАТО по месту нахождения организации.

При заполнении Справки о доходах, полученных работником от работы в обособленном подразделении той же организации, в п. 1.1 приводится ИНН организации, КПП по месту нахождения обособленного подразделения организации, в п. 1.3 - код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения организации (разд. III Рекомендаций по заполнению Справки о доходах).

4.4. Заполнение раздела 2 Справки

В этом разделе Справки указываются сведения о физическом лице, по доходам которого составляется Справка. Порядок заполнения реквизитов разд. 2 Справки представлен в табл. 4.

Таблица 4

Порядок заполнения раздела 2 "Данные о физическом лице -

получателе дохода" Справки

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |  Наименование  |             Что необходимо указать            |
   |    реквизита   |                                               |
   | (пункта, поля) |                                               |
   L————————————————+————————————————————————————————————————————————
   

Пункт 2.1 "ИНН" ИНН физического лица, который указан

в документе, подтверждающем постановку данного

физического лица на налоговый учет в налоговом

органе Российской Федерации.

ИНН, присвоенный физическому лицу, может быть

подтвержден Свидетельством или уведомлением

о постановке на учет в налоговом органе,

а также отметкой в паспорте гражданина

Российской Федерации (п. 4.5 Порядка присвоения

ИНН <10>).

При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный

реквизит не заполняется

Пункт 2.2 Фамилию, имя и отчество физического лица -

"Фамилия, имя, налогоплательщика без сокращений

отчество" в соответствии с документом, удостоверяющим

личность <11>.

Отчество может отсутствовать, если оно

не указано в документе, удостоверяющем личность

налогоплательщика.

Для иностранных физических лиц допускается

при написании использование букв латинского

алфавита

Пункт 2.3 Код налогового статуса физического лица:

"Статус 1 - если налогоплательщик является налоговым

(1 - резидент, резидентом Российской Федерации;

2 - нерезидент)" 2 - если налогоплательщик не является налоговым

резидентом Российской Федерации.

В 2006 г. налоговыми резидентами Российской

Федерации являлись физические лица, фактически

находящиеся на территории Российской Федерации

не менее 183 дней в календарном году

(п. 2 ст. 11 НК РФ) <12>

Пункт 2.4 "Дата Дата рождения (число, месяц, год) отражается

рождения" путем последовательной записи данных арабскими

цифрами, например: 01.05.1945, где 01 - число,

05 - месяц, 1945 - год рождения

Пункт 2.5 Код страны, гражданином которой является

"Гражданство физическое лицо.

(код страны)" Код страны выбирается из Общероссийского

классификатора стран мира ОК (МК (ИСО 3166)

004-97) 025-2001), утвержденного Постановлением

Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст,

например: 643 - код России, 804 - код Украины,

112 - код Республики Беларусь, 498 - код

Молдовы, 398 - код Казахстана.

При отсутствии у физического лица гражданства

приводится код 999

Пункт 2.6 "Код Код документа, который выбирается

документа, из Справочника "Коды документов", например:

удостоверяющего 21 - паспорт гражданина Российской Федерации;

личность" 10 - паспорт иностранного гражданина

Пункт 2.7 Реквизиты документа, удостоверяющего личность

"Серия, номер налогоплательщика, - его серия и номер.

документа" При указании реквизитов знак "N"

не проставляется

Пункт 2.8 "Адрес Полный адрес постоянного места жительства

места жительства налогоплательщика на основании документа,

в Российской удостоверяющего его личность, либо иного

Федерации" документа, подтверждающего адрес места

жительства <13>.

Элементами адреса являются "почтовый индекс",

"код региона", "район", "город", "населенный

пункт", "улица", "дом", "корпус", "квартира".

При отсутствии одного из элементов адреса

отведенное для этого элемента поле

не заполняется и в Справке может отсутствовать

Поле "почтовый Индекс предприятия связи, находящегося по месту

индекс" жительства налогоплательщика

Поле "код Код субъекта Российской Федерации,

региона" на территории которого физическое лицо имеет

место жительства.

Код региона выбирается из Справочника "Коды

регионов" (Приложение N 2 к форме N 2-НДФЛ)

Поле "район" Наименование района по месту жительства

физического лица; поле заполняется только

при наличии данного элемента в адресе

налогоплательщика

Поле "город" Наименование города; поле заполняется только

при наличии данного элемента в адресе

налогоплательщика

Поле "населенный Наименование населенного пункта; поле

пункт" заполняется только при наличии данного элемента

в адресе налогоплательщика. Значение этого поля

заполняется начиная со смысловой части

элемента, затем указывается сокращенное

наименование типа элемента адреса. Точка после

сокращенного наименования не ставится.

Например, поселок городского типа Белоозерский

записывается как Белоозерский пгт

Поле "улица" Наименование улицы (переулка, проспекта,

проезда и т.д.) по месту жительства физического

лица. Значение этого поля заполняется начиная

со смысловой части элемента, затем указывается

сокращенное наименование типа элемента адреса.

Точка после сокращенного наименования

не ставится. Например, улица Баррикадная

записывается как Баррикадная ул.

Поле "дом" Номер дома налогоплательщика.

При отражении элемента адреса "дом" могут

использоваться как числовые, так и буквенные

значения, а также знак "/" для обозначения

углового дома, например: 2А либо 6/1

Поле "корпус" Номер корпуса постоянного места жительства

физического лица.

В поле "корпус" указываются модификации типа

"строение". Например, стр. 1

Поле "квартира" Номер квартиры налогоплательщика

Пункт 2.9 "Адрес Этот пункт заполняется, если Справка

в стране составляется по доходам следующих

проживания" налогоплательщиков:

- физических лиц, не являющихся налоговыми

резидентами Российской Федерации (для них

в п. 2.3 "Статус" должно быть указано "2");

- иностранных граждан [для них в п. 2.5

"Гражданство" должен быть указан код, отличный

от кода Российской Федерации (643)]

Поле "Код Код страны, в которой проживает

страны" налогоплательщик

Поле "Адрес" Адрес места жительства в стране постоянного

проживания налогоплательщика записывается

в произвольной форме (допускается использование

букв латинского алфавита)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Полное наименование документа - Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденный Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

<11> Все возможные документы, удостоверяющие личность, приведены в Справочнике "Коды документов" - Приложении N 2 к форме N 2-НДФЛ.

<12> С 1 января 2007 г. налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2007 г.).

<13> Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и иностранных граждан допускается отсутствие показателя "Адрес места жительства в Российской Федерации" при условии заполнения п. 2.9 Справки.

4.5. Заполнение раздела 3 Справки

В этом разделе Справки отражается информация о доходах налогоплательщика, облагаемых НДФЛ по одной и той же ставке.

Напомним, что Справки о доходах оформляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога (разд. I и III Рекомендаций по заполнению Справки).

Таким образом, если налогоплательщик получал от одного налогового агента доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, то по данному налогоплательщику представляется несколько Справок.

В заголовке разд. 3 Справки указывается ставка НДФЛ, применительно к которой заполняется Справка (13%, 30%, 9%, 35% или ставка, установленная в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения).

Группировка различных видов доходов физических лиц - налоговых резидентов в зависимости от величины ставки НДФЛ, по которой облагается доход, приведена в табл. 5.

Таблица 5

Ставки налога на доходы физических лиц (ст. 224 НК РФ)

     
   ————T————————————————————————————T———————————T—————————T—————————¬
   | N |         Вид дохода         |    Код    |Налоговая|Основание|
   |п/п|                            |дохода <14>|  ставка |         |
   L———+————————————————————————————+———————————+—————————+——————————
   

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами

Российской Федерации

1 Все доходы, не перечисленные 2000; 2001; 13% Пункт 1

в других строках таблицы, 2010; 2012; ст. 224

в том числе: 2201; 2202; НК РФ

- оплата труда; 2203; 2204;

- доход от продажи 2205; 2206;

имущества; 2207; 2208;

- материальная выгода, 2209; 2300;

полученная от экономии 2400; 2510;

на процентах за пользование 2520; 2530;

целевыми займами 2620; 2630;

(кредитами), полученными 2640; 2710;

от кредитных и иных 2720; 2730;

организаций Российской 2750; 2760;

Федерации и фактически 2770; 2780;

израсходованными на новое 2790; 2800;

строительство либо 2900;

приобретение на территории 1211; 1212;

Российской Федерации жилого 1200; 1220;

дома, квартиры или доли 1240; 1300;

(долей) в них 1400; 1510;

1520; 1530;

1540;

3010; 3021;

4800

2 Стоимость любых выигрышей 2740 35% Пункт 2

и призов, получаемых ст. 224

в проводимых конкурсах, НК РФ

играх и других мероприятиях

в целях рекламы товаров,

работ и услуг, в части

превышения 4000 руб.

Процентные доходы по вкладам 3020

в банках в части превышения

суммы, рассчитанной исходя

из действующей ставки

рефинансирования Банка

России, в течение периода,

за который начислены

проценты, по рублевым

вкладам (за исключением

срочных пенсионных вкладов,

внесенных на срок не менее

шести месяцев) и 9% годовых

по вкладам в иностранной

валюте

Суммы экономии на процентах 2610

при получении

налогоплательщиками заемных

(кредитных) средств в части

превышения размеров,

указанных в п. 2 ст. 212

НК РФ, за исключением

доходов в виде материальной

выгоды, полученной

от экономии на процентах

за пользование

налогоплательщиками целевыми

займами (кредитами),

полученными от кредитных

и иных организаций

Российской Федерации

и фактически

израсходованными ими

на новое строительство либо

приобретение на территории

Российской Федерации жилого

дома, квартиры или доли

(долей) в них

3 Доходы от долевого участия 1010 9% Пункты 4,

в деятельности организаций, 5 ст. 224

полученные в виде дивидендов НК РФ

Доходы в виде процентов 1110

по облигациям с ипотечным

покрытием, эмитированным

до 1 января 2007 г.

Доходы учредителей 1120

доверительного управления

ипотечным покрытием,

полученные на основании

приобретения ипотечных

сертификатов участия,

выданных управляющим

ипотечным покрытием

до 1 января 2007 г.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<14> Коды доходов приведены согласно Справочнику "Коды доходов" - Приложению N 2 к форме N 2-НДФЛ.

По доходам физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, представляется одна Справка, так как все доходы этой категории налогоплательщиков облагаются НДФЛ по одной ставке.

В заголовке разд. 3 Справки приводится ставка НДФЛ, по которой облагаются доходы, отраженные в Справке. Далее последовательно показываются все суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно каждый полученный вид дохода.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что некоторые виды доходов, которые ранее отражались в Справке с кодом 2000, начиная с подачи сведений о доходах за 2006 г. показываются по другим кодам:

- пособия по временной нетрудоспособности - по коду 2300;

- суммы отпускных выплат - по коду 2012;

- вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа), - по коду 2001.

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты, или доходов, которые подлежат налогообложению не в полном размере согласно п. 28 ст. 217 НК РФ, приводятся код соответствующего вычета и сумма этого вычета.

При этом стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в данном разделе не отражаются (разд. III Рекомендаций по заполнению Справки).

Подробнее порядок заполнения показателей разд. 3 Справки о доходах представлен в табл. 6.

Таблица 6

Порядок заполнения раздела 3 "Доходы, облагаемые

по ставке ___%" Справки

     
   —————————————T———————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование|              Что необходимо указать               |
   |  реквизита |                                                   |
   |   (графы)  |                                                   |
   L————————————+————————————————————————————————————————————————————
   

Графа Порядковый номер месяца налогового периода

"Месяц" (в хронологическом порядке), соответствующего

дате фактического получения дохода, определяемой

согласно ст. 223 НК РФ (см. табл. 7), например:

если доход был получен в январе, то в этой графе

указывается 01, в феврале - 02, в марте - 03 и т.д.

Графа "Код Коды доходов, полученных налогоплательщиком

дохода" в налоговом периоде (в 2006 г.). Коды выбираются

из Справочника "Коды доходов" (Приложение N 2

к форме N 2-НДФЛ)

Графа "Сумма Всю сумму дохода (без налоговых вычетов)

дохода" по указанному в предыдущей графе коду дохода

за соответствующий месяц

Графа "Код Код вычета приводится напротив тех видов доходов,

вычета" в отношении которых предусмотрены профессиональные

налоговые вычеты, или доходов, которые подлежат

налогообложению не в полном размере согласно п. 28

ст. 217 НК РФ.

Код соответствующего вычета проставляется согласно

Справочнику "Коды вычетов" (Приложение N 2 к форме

N 2-НДФЛ).

Код вычета указывается, если соответствующий вычет

был предоставлен налогоплательщику

Графа "Сумма Соответствующую сумму вычета

вычета"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Таблица 7

Дата фактического получения дохода

для целей исчисления НДФЛ (ст. 223 НК РФ)

     
   ——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |    Способ   |        Дата фактического получения дохода        |
   |  получения  |                                                  |
   |    дохода   |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |      Общий порядок определения даты фактического получения     |
   |                дохода <15> (п. 1 ст. 223 НК РФ)                |
   +—————————————T——————————————————————————————————————————————————+
   |В денежной   |Дата выплаты дохода налогоплательщику, в том числе|
   |форме        |перечисления дохода на счета налогоплательщика    |
   |(наличной    |в банках либо по его поручению на счета третьих   |
   |и/или        |лиц                                               |
   |безналичной) |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |В натуральной|Дата передачи налогоплательщику доходов           |
   |форме        |в натуральной форме                               |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |В виде       |Дата уплаты налогоплательщиком процентов          |
   |материальной |по полученным заемным (кредитным) средствам <16>; |
   |выгоды       |дата приобретения товаров (работ, услуг);         |
   |             |дата приобретения ценных бумаг                    |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  Определение даты фактического получения дохода в виде оплаты  |
   |                   труда (п. 2 ст. 223 НК РФ)                   |
   +—————————————T——————————————————————————————————————————————————+
   |В денежной   |Последний день месяца, за который                 |
   |и/или        |налогоплательщику был начислен доход              |
   |натуральной  |за выполненные трудовые обязанности в соответствии|
   |форме        |с трудовым договором                              |
   L—————————————+———————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<15> Применяется для всех случаев определения даты получения дохода, кроме случаев получения доходов в виде оплаты труда, то есть доходов за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

<16> Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется в сроки, указанные в данной таблице, но не реже чем один раз в налоговый период (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

4.6. Заполнение раздела 4 Справки

В разд. 4 Справки отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах, установленных ст. 218 НК РФ, и имущественном налоговом вычете, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Раздел 4 Справки о доходах заполняется в случае, если налогоплательщику предоставлялись такие вычеты, в том числе п. п. 4.1, 4.2, 4.3, 4.4, 4.6 - если налогоплательщику предоставлялся имущественный налоговый вычет, п. п. 4.1, 4.5 - если налогоплательщику предоставлялись стандартные налоговые вычеты.

Порядок заполнения показателей разд. 4 Справки представлен в табл. 8.

Таблица 8

Порядок заполнения раздела 4 "Стандартные и имущественные

налоговые вычеты" Справки

     
   ——————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |     Наименование    |          Что необходимо указать          |
   |  реквизита (пункта, |                                          |
   |        поля)        |                                          |
   L—————————————————————+———————————————————————————————————————————
   

Пункт 4.1 "Суммы

налоговых вычетов,

право на получение

которых имеется

у налогоплательщика"

Поле "Код вычета" Код вычета, выбираемый из Справочника

"Коды вычетов".

В данном поле могут быть указаны следующие

коды:

- 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107

(стандартные налоговые вычеты);

- 311, 312 (имущественные налоговые вычеты

согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Число заполненных строк в п. 4.1 Справки

зависит от количества видов вычетов,

на которые имел право налогоплательщик

Поле "Сумма вычета" Суммы, соответствующие указанному коду

вычетов, предоставленных налогоплательщику

Пункт 4.2 Номер уведомления <17>, подтверждающего

"N Уведомления, право налогоплательщика на имущественный

подтверждающего право налоговый вычет, выдаваемого налоговым

на имущественный органом в соответствии с п. 3 ст. 220

налоговый вычет" НК РФ

Пункт 4.3 "Дата Дата уведомления, номер которого приведен

выдачи Уведомления" в п. 4.2

Пункт 4.4 "Код Код налогового органа, выдавшего

налогового органа, вышеназванное уведомление

выдавшего

Уведомление"

Пункт 4.5 "Общая Общая сумма стандартных налоговых вычетов,

сумма предоставленных предоставленных физическому лицу

стандартных налоговых за налоговый период

вычетов"

Пункт 4.6 "Общая Сумма имущественного налогового вычета,

сумма предоставленных предоставленного налогоплательщику

имущественных

налоговых вычетов"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<17> Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

4.7. Заполнение раздела 5 Справки

В этом разделе Справки отражаются итоговые суммы дохода налогоплательщика и суммы НДФЛ по результатам налогового периода.

Пункты 5.5 - 5.10 разд. 5 Справки о доходах заполняются при наличии соответствующих данных.

Порядок заполнения показателей разд. 5 Справки представлен в табл. 9.

Таблица 9

Порядок заполнения раздела 5 "Общие суммы дохода и налога

по итогам налогового периода" Справки

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |Наименование реквизита|          Что необходимо указать         |
   |       (пункта)       |                                         |
   L——————————————————————+——————————————————————————————————————————
   

Пункт 5.1 "Общая сумма Общую сумму дохода налогоплательщика

дохода" по итогам налогового периода без учета

налоговых вычетов.

Данный пункт заполняется путем

суммирования доходов, отраженных

в разд. 3 Справки

Пункт 5.2 "Облагаемая Облагаемую сумму дохода, которая

сумма дохода" рассчитывается путем вычитания из общей

суммы дохода (п. 5.1 Справки) суммы

предоставленных налоговых вычетов (сумма

показателей "Сумма вычета" разд. 3

Справки и п. п. 4.5 и 4.6 разд. 4

Справки)

Пункт 5.3 "Сумма Общую сумму НДФЛ, исчисленного по ставке,

налога исчисленная" указанной в заголовке разд. 3 Справки,

по итогам налогового периода

Пункт 5.4 "Сумма Общую сумму удержанного за налоговый

налога удержанная" период НДФЛ

Пункт 5.5 "Сумма Сумму произведенного возврата налога

возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет

по перерасчету (заполняется в случае возврата НДФЛ)

с доходов прошлых лет"

Пункт 5.6 "Сумма, Сумму, зачтенную при уплате НДФЛ

зачтенная при уплате по перерасчету с доходов прошлых лет

налога по перерасчету

с доходов прошлых лет"

Пункт 5.7 "Сумма, Сумму, удержанную при уплате НДФЛ

удержанная при уплате по перерасчету с доходов прошлых лет

налога по перерасчету

с доходов прошлых лет"

Пункт 5.8 Сумму задолженности по НДФЛ

"Задолженность за налогоплательщиком.

по налогу Этот пункт заполняется, если в результате

за налогоплательщиком" уточнения налоговых обязательств

налогоплательщика выявлена такая

задолженность

Пункт 5.9 "Сумма Сумму НДФЛ, излишне удержанную налоговым

налога, излишне агентом

удержанная налоговым

агентом"

Пункт 5.10 "Сумма Сумму НДФЛ, переданную на взыскание

налога, переданная в налоговый орган в соответствии с п. 5

на взыскание ст. 226 НК РФ

в налоговый орган"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

4.8. Подписание Справки

Заполненная Справка подписывается лицом, ответственным за ее подготовку (подробнее см. табл. 10).

Таблица 10

Порядок заполнения нижнего поля Справки

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |  Наименование  |             Что необходимо указать            |
   |реквизита (поля)|                                               |
   L————————————————+————————————————————————————————————————————————
   

Поле "Налоговый Должность лица, подписавшего Справку

агент/должность"

Поле "Налоговый Подпись лица, подготовившего и подписавшего

агент/подпись" Справку. При этом подпись не должна закрываться

печатью

Поле "Налоговый Фамилию и инициалы лица, подписавшего Справку.

агент/Ф.И.О." Налоговый агент - физическое лицо подписывает

Справку и указывает свои фамилию и инициалы

Поле "М.П." Печать организации проставляется в нижнем левом

углу Справки. При этом печать не должна

закрывать подпись

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

5. Стандартные налоговые вычеты, указываемые

в Справке о доходах

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных НК РФ, в частности на сумму стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно ст. 218 НК РФ установлены следующие виды стандартных налоговых вычетов:

1) стандартные вычеты, которые могут предоставляться всем физическим лицам, в следующих размерах:

3000 руб. (код вычета - 105) за каждый месяц налогового периода - для лиц (налогоплательщиков), получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.д.; для военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, военнообязанных и других лиц, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ;

500 руб. (код вычета - 104) за каждый месяц налогового периода - для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации и т.д.; для участников Великой Отечественной войны; для инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и других налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Примечание. Стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются налогоплательщику налоговым агентом независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена ставка налога 13%.

400 руб. (код вычета - 103) за каждый месяц налогового периода - для остальных (не указанных выше) налогоплательщиков (согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартные вычеты в размере 400 руб. предоставляются за каждый месяц налогового периода и действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика (за минусом вычетов, кроме стандартных), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, полученный от налогового агента, предоставляющего данный стандартный налоговый вычет, и облагаемый налогом по ставке 13%, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором вышеуказанный доход превысил 20 000 руб., стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ): налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов (п. 2 ст. 218 НК РФ);

2) стандартные налоговые вычеты, предоставляемые лицам, имеющим детей, в следующих размерах:

600 руб. (код вычета - 101) за каждый месяц налогового периода - на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, родителям, супругам родителей до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);

1200 руб. (код вычета - 102) за каждый месяц налогового периода - на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, приемным родителям до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);

1200 руб. (код вычета - 106) за каждый месяц налогового периода - на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, родителям, супругам родителей до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);

2400 руб. (код вычета - 107) за каждый месяц налогового периода - на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, приемным родителям до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) вышеуказанного возраста, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей).

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Предоставление налогового вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Стандартный налоговый вычет на ребенка (детей), установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 Кодекса (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Все стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

6. Имущественные налоговые вычеты, которые могут

указываться в Справке о доходах за 2006 год

Как следует из п. п. 2 и 3 ст. 220 НК РФ, налоговый агент может предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Если работник хочет получить имущественный вычет у работодателя, ему следует представить в бухгалтерию следующие документы:

- заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ;

- уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом, по форме, которая утверждается ФНС России (см. Приказ ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@).

При представлении работником этих документов налоговый агент обязан предоставить ему имущественный налоговый вычет (п. 3 ст. 220 НК РФ) в размере, который определен в вышеуказанном уведомлении.

Примечание. Начиная с 2007 г. имущественный налоговый вычет можно получить при покупке (продаже) комнаты.

При этом расходы на приобретение налогоплательщиками комнат могут приниматься в качестве имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы только в случае их осуществления начиная с 1 января 2007 г. (см. Письмо Минфина России от 11.10.2006 N 03-05-01-03/135). За более ранние периоды вычет можно получить только в случае, если приобретение комнаты было оформлено как приобретение доли в квартире.

7. Пример составления Справки о доходах за 2006 год

Васильев Александр Иванович работал с 1 января по 19 сентября 2006 г. в головном офисе ООО "Комета" (ИНН - 7718180745; КПП - 771801001; код ОКАТО - 45263588000; контактный телефон - 151-55-11). С 20 сентября 2006 г. А.И. Васильев переведен в обособленное подразделение ООО "Комета", расположенное по другому адресу (КПП - 772403001; код ОКАТО - 45296565000).

Доходы работника за время работы в головном офисе ООО "Комета", а также предоставленные ему стандартные налоговые вычеты в 2006 г. приведены в табл. 11, начисления за время работы в обособленном подразделении ООО "Комета" - в табл. 12.

Таблица 11

Доходы работника, облагаемые по ставке 13%,

и предоставленные работнику налоговые вычеты

за время работы в головном офисе ООО "Комета"

     
   —————————T——————————————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |  Месяц |          Полученные доходы (по видам), руб.          |            Вычеты, руб.            |
   | 2006 г.+————————————T——————————————————T—————————T————————————+———————————T———————————T————————————+
   |        |  оклад за  |      пособие     |  оплата |материальная|стандартный|стандартный|Необлагаемая|
   |        |отработанное|   по временной   |за отпуск|   помощь   |   вычет,  | вычет (на |    сумма   |
   |        |    время   |нетрудоспособности|         |            |  400 руб. | ребенка), |материальной|
   |        |            |                  |         |            |           |  600 руб. |   помощи   |
   L————————+————————————+——————————————————+—————————+————————————+———————————+———————————+—————————————
   

Код 2000 2300 2012 2760 103 101 503

дохода

Январь 10 000,00 400,00 600,00

Февраль 7 000,00 2 500,00 400,00 600,00

Март 10 000,00 600,00

Апрель 10 000,00 600,00

Май 5 000,00 4 700,00 1 500,00 1 500,00

Июнь 10 000,00

Июль 10 000,00

Август 4 500,00 5 300,00 2 500,00 500,00

Сентябрь 7 800,00

Итого 74 300,00 2 500,00 10 000,00 4 000,00 800,00 2 400,00 2 000,00

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Таблица 12

Доходы работника, облагаемые по ставке 13%,

и предоставленные работнику налоговые вычеты за время

работы в обособленном подразделении ООО "Комета"

     
   ———————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Месяц  |          Полученные доходы (по видам), руб.         |
   |  2006 г. +———————————————————————T—————————————————————————————+
   |          | оклад за отработанное |     пособие по временной    |
   |          |         время         |      нетрудоспособности     |
   L——————————+———————————————————————+——————————————————————————————
   

Код дохода 2000 2300

Сентябрь 4 000,00

Октябрь 12 000,00

Ноябрь 8 000,00 3 500,00

Декабрь 12 000,00

Итого 36 000,00 3 500,00

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Данные работника (физического лица - получателя дохода): Васильев Александр Иванович - гражданин Российской Федерации; ИНН - 771204731489; дата рождения - 15 октября 1974 г.; документ, удостоверяющий личность работника, - паспорт гражданина Российской Федерации (номер 01 45 521434). Адрес места жительства: 115072, г. Москва, ул. Ивашкина, д. 23, кор. 1, кв. 14. Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ по доходам, полученным за время работы в головном офисе, за налоговый период (2006 г.) составила 11 128,00 руб., по доходам, полученным за время работы в обособленном подразделении, - 4680 руб. Требуется подготовить сведения о доходах физического лица за 2006 г. по форме N 2-НДФЛ для подачи в налоговый орган. Лицо, ответственное за составление Справок о доходах, - бухгалтер Миронова Ольга Петровна. Поскольку А.И. Васильев получал в течение календарного года доходы от работы в разных подразделениях организации, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах составляются две Справки: Справка N 35 от 20.02.2007 - по доходам, полученным в головном офисе ООО "Комета", и Справка N 76 от 20.02.2007 - по доходам, полученным в обособленном подразделении этой организации. В п. 1.1 Справки N 35 указываются ИНН организации - 7718180745, КПП по месту нахождения организации - 771801001, в п. 1.3 Справки N 35 - код ОКАТО по месту нахождения организации - 45263588000, а в п. 1.1 Справки N 76 - ИНН организации - 7718180745, КПП по месту нахождения обособленного подразделения организации - 772403001, в п. 1.3 Справки N 76 - код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения организации - 45296565000. Читателям следует обратить внимание на то, что в обеих Справках приводится одинаковый ИНН организации, а КПП и коды ОКАТО различаются. Как предусмотрено в разд. II Рекомендаций по заполнению Справки, если какие-либо разделы (пункты) Справки не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) могут не печататься. При этом нумерация разделов не изменяется. Это показано при заполнении Справки N 76. В этой Справке не заполняются элементы адреса "район", "город" и "населенный пункт" в п. 2.8, а также п. 2.9, разд. 4 (так как по доходам, полученным в обособленном подразделении, вычеты не предоставлялись) и п. п. 5.5 - 5.10. В Справке N 35 оставлены все пункты. Форма 2-НДФЛ СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 6 35 20 02 2007 7718 за 200- год N -- от --.--.----. в ИФНС N -- ————

1. Данные о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица

7718180745 771801001

     
   ————————————————————————————————————/—————————————————————————————
   

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического ООО Комета лица ----------------------------------------------------------- ———— __________________________________________________________________ 45263588000 495 151-55-11 1.3. Код ОКАТО ---------------- 1.4. Телефон (----) ------------ ———— 2. Данные о физическом лице - получателе дохода Васильев Александр 771204731489 Иванович 2.1. ИНН ------------ 2.2. Фамилия, имя, отчество -------------- ———— 1

2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) -- 2.4. Дата рождения

15 10 1974 643

     
   ——.——.————      2.5. Гражданство (код страны) ————————————————————
   

21 2.6. Код документа, удостоверяющего личность --- 2.7. Серия, номер 01 45 521434 документа ---------- ———— 2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый 115072 77 индекс ------ код региона --- район _________ город _________ Ивашкина ул. 23 1 населенный пункт ________ улица ------------ дом -- корпус ———— 14 квартира ———— 2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес _____________

13

3. Доходы, облагаемые по ставке --%

     
   ——————T————T—————————T————T——————¬ ——————T————T—————————T————T————————¬
   |Месяц|Код |  Сумма  |Код | Сумма| |Месяц|Код |  Сумма  |Код |  Сумма |
   |     |до— |  дохода |вы— |вычета| |     |до— |  дохода |вы— | вычета |
   |     |хода|         |чета|      | |     |хода|         |чета|        |
   +—————+————+—————————+————+——————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  01 |2000|10 000,00|    |      | |  05 |2760| 1 500,00| 503|1 500,00|
   +—————+————+—————————+————+——————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  02 |2000| 7 000,00|    |      | |  06 |2000|10 000,00|    |        |
   +—————+————+—————————+————+——————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  02 |2300| 2 500,00|    |      | |  07 |2000|10 000,00|    |        |
   +—————+————+—————————+————+——————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  03 |2000|10 000,00|    |      | |  08 |2000| 4 500,00|    |        |
   +—————+————+—————————+————+——————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  04 |2000|10 000,00|    |      | |  08 |2012| 5 300,00|    |        |
   +—————+————+—————————+————+——————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  05 |2000| 5 000,00|    |      | |  08 |2760| 2 500,00| 503|        |
   +—————+————+—————————+————+——————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  05 |2012| 4 700,00|    |      | |  09 |2000| 7 800,00|    |  500,00|
   L—————+————+—————————+————+——————— L—————+————+—————————+————+—————————
   

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у

налогоплательщика

     
   ———————T———————¬ ———————T————————¬ ———————T———————¬ ———————T————————¬
   | Код  | Сумма | | Код  |  Сумма | | Код  | Сумма | | Код  |  Сумма |
   |вычета|вычета | |вычета| вычета | |вычета|вычета | |вычета| вычета |
   +——————+———————+ +——————+————————+ +——————+———————+ +——————+————————+
   |  101 |2400,00| |  103 | 800,00 | |      |       | |      |        |
   L——————+———————— L——————+————————— L——————+———————— L——————+—————————
   

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет _______________________ 4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление ________________ 4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых 3200,00 вычетов ----- ———— 4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов

______________

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

     
   ————————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |5.1. Общая сумма дохода                                |90 800,00|
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.2. Облагаемая сумма дохода                           |85 600,00|
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.3. Сумма налога исчисленная                          |11 128   |
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.4. Сумма налога удержанная                           |11 128   |
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов    |         |
   |прошлых лет                                            |         |
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету |         |
   |с доходов прошлых лет                                  |         |
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету|         |
   |с доходов прошлых лет                                  |         |
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком     |         |
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом|         |
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый|         |
   |орган                                                  |         |
   L———————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

бухгалтер Миронова Миронова Ольга Петровна Налоговый агент --------- -------- --------------------- ———— М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.) Форма 2-НДФЛ СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 6 76 20 02 2007 7718 за 200- год N -- от --.--.----. в ИФНС N -- ————

1. Данные о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица

7718180745 772403001

     
   ————————————————————————————————————/—————————————————————————————
   

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического ООО Комета лица ----------------------------------------------------------- ———— __________________________________________________________________ 45296565000 495 151-55-11 1.3. Код ОКАТО ---------------- 1.4. Телефон (----) ------------ ———— 2. Данные о физическом лице - получателе дохода Васильев Александр 771204731489 Иванович 2.1. ИНН ------------ 2.2. Фамилия, имя, отчество -------------- ———— 1

2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) -- 2.4. Дата рождения

15 10 1974 643

     
   ——.——.————      2.5. Гражданство (код страны) ————————————————————
   

21 2.6. Код документа, удостоверяющего личность --- 2.7. Серия, номер 01 45 521434 документа ---------- ———— 2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый 115072 77 индекс ------ код региона - ———— Ивашкина ул. 23 1 14 улица ------------ дом -- корпус -- квартира ———— 13

3. Доходы, облагаемые по ставке --%

     
   ——————T————T—————————T————T——————¬ ——————T————T—————————T————T————————¬
   |Месяц|Код |  Сумма  |Код | Сумма| |Месяц|Код |  Сумма  |Код |  Сумма |
   |     |до— |  дохода |вы— |вычета| |     |до— |  дохода |вы— | вычета |
   |     |хода|         |чета|      | |     |хода|         |чета|        |
   +—————+————+—————————+————+——————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  09 |2000| 4 000,00|    |      | |  11 |2300| 3 500,00|    |        |
   +—————+————+—————————+————+——————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  10 |2000|12 000,00|    |      | |  12 |2000|12 000,00|    |        |
   +—————+————+—————————+————+——————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  11 |2000| 8 000,00|    |      | |     |    |         |    |        |
   L—————+————+—————————+————+——————— L—————+————+—————————+————+—————————
   

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

     
   ———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |5.1. Общая сумма дохода                               |36 000,00|
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.2. Облагаемая сумма дохода                          |36 000,00|
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.3. Сумма налога исчисленная                         | 4 680   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.4. Сумма налога удержанная                          | 4 680   |
   L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

бухгалтер Миронова Миронова Ольга Петровна Налоговый агент --------- -------- --------------------- ———— М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.) Е.А.Котко Эксперт "Ассоциации бухгалтеров, аудиторов и консультантов" Подписано в печать 06.02.2007 ————