Вопрос: Первичная профсоюзная организация оплачивает со своего расчетного счета стоимость путевки в детский оздоровительный лагерь для ребенка своего сотрудника. Облагается ли стоимость путевки единым социальным налогом, если:

оплата производится за счет средств, перечисленных организацией из прибыли в соответствии с коллективным договором;

оплата производится за счет членских профсоюзных взносов?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) и с учетом п.3 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465, в объект налогообложения по единому социальному налогу (взносу) включаются:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

В соответствии со ст.232 КЗоТ РФ предприятия и организации обязаны отчислять денежные средства профсоюзным органам на культурно - массовую и физкультурную работу. Размеры отчислений профсоюзу средств на проведение им социально - культурной и иной работы в организации определяются в порядке и на условиях, установленных федеральным законодательством, законодательством субъектов Российской Федерации, коллективным договором, соглашением.

Согласно пп.13 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб.

Однако выплаты, произведенные за счет отчислений предприятия профсоюзным органам, не относятся к выплатам за счет членских профсоюзных взносов, и, следовательно, на них не распространяется действие пп.13 п.1 ст.238 Кодекса.

В случае оплаты стоимости путевки для члена семьи сотрудника первичной профсоюзной организации за счет указанного источника необходимо руководствоваться п.4 ст.237 Кодекса, в соответствии с которым при расчете налоговой базы учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя.

При этом следует учесть, что материальная выгода возникает как самостоятельный объект налогообложения и не зависит от источника выплаты, в связи с чем на нее не распространяется действие положения п.4 ст.236 Кодекса.

Что касается ситуации, когда оплата путевки для члена семьи работника производится за счет членских профсоюзных взносов, то на такую выплату также не может распространяться пп.13 п.1 ст.238 Кодекса, т.к. член семьи работника - получатель дохода (в частности, ребенок) не является членом данного профсоюза.

В связи с вышеизложенным и при оплате стоимости путевки для ребенка штатного сотрудника за счет средств, перечисленных профсоюзной организации хозяйственным органом из прибыли, и при ее оплате за счет членских профсоюзных взносов будет возникать объект обложения единым социальным налогом (взносом).

Л.В.Константинова

12.11.2001

————