Вопрос: Единственным собственником имущества учебно - производственного предприятия является Всероссийское общество инвалидов. Являются ли объектом обложения ЕСН и входят ли в налоговую базу суммы стоимости путевок в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, приобретенных предприятием своим работникам и членам их семей, если они приобретаются за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков - работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

Согласно п.4 ст.236 Кодекса указанные в п.1 той же статьи выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

Таким образом, прямые денежные выплаты, производимые налогоплательщиком в пользу своих работников за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, единым социальным налогом (взносом) облагаться не будут.

При расчете налоговой базы в соответствии с п.4 ст.237 Кодекса учитывается материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника.

В рассматриваемом случае организация оплачивает расходы работника по санаторно - курортному лечению и отдыху. Таким образом, имеет место перечисление денежных средств третьему лицу (санаторно - курортному или оздоровительному учреждению), что является затратами организации.

Физическим лицам начисления таких выплат не производятся, однако в целях налогообложения им начисляется материальная выгода от оплаты организацией услуг, расходы по получению которых они должны были нести самостоятельно.

Статьей 41 части первой Кодекса установлено, что признается доходом экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Материальная выгода, полученная работником от работодателя, не является прямой выплатой физическому лицу, а признается доходом, который определяется расчетным путем.

Сумма материальной выгоды, полученной работником или членом его семьи от работодателя, будет эквивалентна сумме затрат, понесенных организацией по оплате услуг санаторно - курортному или оздоровительному учреждению.

Суммы материальной выгоды включаются в объект налогообложения и участвуют в формировании налоговой базы конкретного физического лица без учета положений п.4 ст.236 Кодекса, т.к. материальная выгода не имеет источников погашения и не отражается в бухгалтерском учете. В общеустановленном порядке организация должна исчислять и уплачивать с этих сумм единый социальный налог.

Однако согласно пп.2 п.1 ст.239 Кодекса от уплаты единого социального налога (взноса) освобождаются учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение года на каждого отдельного работника. Сумма начислений, превышающая эту величину, будет облагаться единым социальным налогом (взносом).

Л.В.Константинова

12.11.2001

————