"Налоговый вестник", 2007, N 3

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УСЛУГ ПО СДАЧЕ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

В АРЕНДУ НА УСЛОВИЯХ ТАЙМ-ЧАРТЕРА МОРСКОГО СУДНА

С ЭКИПАЖЕМ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ, КОТОРАЯ НЕ ИМЕЕТ

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

И ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПЕРЕВОЗКИ МЕЖДУ РОССИЙСКИМ

И ИНОСТРАННЫМ ПОРТАМИ

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по предоставлению морских судов по договору фрахтования (включая договор аренды с экипажем), предполагающему перевозку на этих судах, признается территория Российской Федерации, если данные услуги оказываются российской организацией и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом на основании п. 3 ст. 164 НК РФ вышеуказанные услуги подлежат обложению НДС по налоговой ставке в размере 18%.

Таким образом, услуги по предоставлению морского судна в аренду на основании договора аренды с экипажем на определенный срок (тайм-чартер), оказываемые российской организацией иностранной организации, осуществляющей перевозки между российским и иностранным портами, подлежат обложению НДС по налоговой ставке в размере 18%.

Если российская организация оказывает не предусмотренные пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ услуги по предоставлению морских судов по договору аренды с экипажем на определенный срок (тайм-чартер), предполагающему перевозку на этих судах между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, то место реализации таких услуг определяется на основании положений пп. 5 п. 1 ст. 148 настоящего Кодекса по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ установлен особый порядок определения места осуществления деятельности организации в случае оказания услуг по аренде морского судна, используемого для осуществления перевозок между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации. Так, согласно данному порядку в вышеуказанном случае местом осуществления деятельности организации территория Российской Федерации не признается. В связи с этим местом реализации оказываемых российской организацией услуг по передаче морских судов во временное пользование на основании договоров аренды с экипажем для последующего использования этих судов за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и такие услуги на территории Российской Федерации объектом обложения НДС не являются.

О.И.Шапошникова

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

06.02.2007

————