"Налоговый вестник", 2007, N 3

Вопрос: Организации были начислены пени за несвоевременное перечисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в течение отчетного периода. У организации отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев, за которые факт несвоевременного перечисления авансовых платежей отсутствует, а пени начислены по авансовым платежам "внутри" квартала. Имеют ли право налоговые органы начислять в данном случае пени по налогу на прибыль?

Ответ: Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная данной статьей Кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пеня начисляется в случае образования у налогоплательщика недоимки, то есть не уплаченной в установленный срок суммы налога.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии со ст. 286 НК РФ налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Согласно ст. 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога на прибыль по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Следовательно, ежемесячные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата является в соответствии со ст. 287 НК РФ способом внесения в бюджет налога на прибыль, обеспечивающим его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.

Пунктом 2 ст. 286 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, а п. 1 ст. 287 Кодекса - сроки их уплаты.

Согласно п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" пени за просрочку уплаты авансовых платежей могут быть взысканы с налогоплательщика в случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы.

В Письме МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@ изложен порядок начисления пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей с учетом реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика за отчетный (налоговый) период, а именно:

- пеня начисляется только после представления налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в которой авансовые платежи исчислены исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению;

- для расчета пени ежемесячные авансовые платежи за последний квартал отчетного (налогового) периода принимаются в суммах не выше авансовых платежей за этот квартал.

Таким образом, начисление пени за неуплату или несвоевременную уплату налога на прибыль в виде авансовых платежей, включая начисление пени на ежемесячные авансовые платежи с учетом вышеуказанных условий, является правомерным.

Т.М.Гуркова

Подписано в печать

06.02.2007

————