"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 4

СУТОЧНЫЕ: ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В соответствии с абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ при оплате организацией расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределами не облагаются единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Однако нормы суточных, а также порядок их установления применительно к налогу на доходы физических лиц Налоговым кодексом РФ не определены.

Напомним, что в силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

А потому обратимся к Трудовому кодексу РФ, согласно ст. 168 которого в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Имейте в виду, Трудовой кодекс РФ предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, но не наделяет его правом определять нормативный размер таких расходов, не учитываемый для целей налогообложения (см. Письма Минфина России от 18 марта 2005 г. N 03-05-01-04/59, от 21 марта 2005 г. N 03-05-01-04/62).

Для финансируемых из федерального бюджета организаций размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, установлены Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 <*>. Что касается прочих организаций, то конкретный размер выплат при командировках устанавливается непосредственно работодателем, но при определении налоговой базы по налогу на прибыль следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 (см. Письма Минфина России от 14 января 2005 г. N 03-05-01-04/1, от 15 декабря 2004 г. N 03-05-01-04/106).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Размеры суточных в иностранной валюте, выплачиваемых работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, при служебных командировках на территории иностранных государств с 1 января 2006 г. установлены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. N 812. - Прим. ред. Таким образом, на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН только суточные в пределах норм, установленных названными правовыми актами. Суммы суточных, превышающие нормы, утвержденные названными нормативными актами, облагаются ЕСН и НДФЛ в установленном порядке. Сверхнормативные суточные не признаются объектом налогообложения ЕСН у налогоплательщиков-организаций в силу положений п. 3 ст. 236 НК РФ, поскольку не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такая точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 19 мая 2006 г. N 03-05-02-04/65, от 24 июня 2005 г. N 03-05-02-04/127. Высший Арбитражный Суд РФ также считает, что суточные, выплачиваемые работодателем работнику при направлении в служебную командировку, в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не облагаются ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106). Выводы суда основаны на следующем. Законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к ЕСН не определены, общий порядок предусмотрен трудовым законодательством. Абзацем 2 ст. 168 ТК РФ установлено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 не подлежит применению к рассматриваемым отношениям, так как принято в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. А в абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ отсылки к нормам гл. 25 Налогового кодекса РФ нет. Следовательно, для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером. А потому в налогооблагаемый доход работников не должны включаться суммы суточных, не превышающие размер, установленный таким договором или актом. Аналогичная позиция высказана судами также в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 февраля 2006 г. по делу N А19-9168/05-44-Ф02-86/06-С1, ФАС Уральского округа от 9 февраля 2006 г. по делу N Ф09-204/06-С7, от 7 июня 2005 г. по делу N Ф09-2435/05-С1 и др. Ю.М.Лермонтов Консультант Минфина России Подписано в печать 06.02.2007 ————