"Главная книга", 2007, спецвыпуск

КАКИЕ ОШИБКИ В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ

ПРИВЕДУТ К ОТКАЗУ В ВЫЧЕТЕ НДС

В общем случае налоговые органы откажут в налоговом вычете, если в счете-фактуре не указаны реквизиты, перечисленные в п. 5 ст. 169 НК РФ <1>. Не является ошибкой неуказание в счете-фактуре:

(или)

наименования грузоотправителя или грузополучателя <2>, если счета-фактуры выставлены по работам или услугам. В строках "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" в таких случаях допускается ставить прочерк <3>;

(или)

номера платежного документа в случае, если расчеты осуществлялись после отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) <4> (Постановления ФАС ВСО от 09.11.2005 N А19-5000/05-24-Ф02-5522/05-С1, от 24.08.2005 N А19-28478/04-18-Ф02-4062/05-С1; ФАС МО от 10.10.2006 N КА-А40/9726-06, от 26.09.2005 N КА-А40/9195-05; ФАС ЦО от 26.04.2004 N А48-3669/03-2);

(или)

страны происхождения и номера таможенной декларации в отношении товаров, а также работ и услуг, страной происхождения которых является РФ <5>.

Налоговые органы откажут в вычете, но такой отказ может быть успешно оспорен в суде, если:

(или)

в счете-фактуре отсутствует КПП продавца или покупателя <6>. Вместе с тем КПП продавца и КПП покупателя к обязательным реквизитам счета-фактуры не относятся <7>, следовательно, их отсутствие не может являться основанием для отказа в вычете (Постановления ФАС ВВО от 17.05.2006 N А43-49696/2005-40-893; ФАС ВСО от 04.10.2006 N А19-970/06-11-Ф02-5172/06-С1; ФАС ДВО от 27.09.2006 N Ф03-А51/06-2/3049; ФАС ЗСО от 11.05.2006 N Ф04-2753/2006(22294-А75-34); ФАС МО от 20.09.2006 N КА-А40/8763-06-П; ФАС СЗО от 25.08.2006 N А56-34427/2005; ФАС УО от 07.08.2006 N Ф09-6833/06-С7);

(или)

в счете-фактуре указан адрес фактического местонахождения продавца или покупателя (почтовый адрес), а не адрес в соответствии с учредительными документами (юридический адрес) <8>. Налоговый кодекс Российской Федерации <7> не уточняет, какой именно адрес - юридический или фактический - должен быть указан в счете-фактуре. Поэтому суды, как правило, констатируют право налогоплательщика на вычет НДС при наличии счета-фактуры, где указан фактический адрес (Постановления ФАС ПО от 18.05.2005 N А12-24422/04-С21; ФАС МО от 07.06.2005 N КА-А40/5062-05);

(или)

отдельные реквизиты счета-фактуры заполнены на иностранном языке <9>. По мнению судов, указание на иностранном языке наименования товара, продавца, покупателя не препятствует их идентификации (Постановления ФАС ЗСО от 26.12.2005 N Ф04-7332/2005(18276-А75-25); ФАС ПО от 16.11.2005 N А65-7863/05-СА2-11, от 13.07.2004 N А72-2528/04-8/287, от 13.05.2004 N А72-9106/03-Л633, от 11.05.2004 N А72-8995/03-КД283, от 22.04.2004 N А72-8900/03-Л621; Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2005 N 09АП-8973/05-АК, от 13.01.2005 N 09АП-6545/04-АК).

Вычет нельзя получить, если счет-фактура не подписан руководителем или главбухом <10>. Но не будет нарушением порядка заполнения счета-фактуры:

(или)

наличие в счете-фактуре вместо подписей руководителя и главного бухгалтера подписи уполномоченного лица с указанием его должности <11>;

(или)

отсутствие в счете-фактуре подписи главного бухгалтера, если в организации нет главного бухгалтера и обязанности по ведению бухгалтерского учета возложены на руководителя <12>. При этом НК РФ не возлагает на налогоплательщика обязанность по проверке подобных фактов в отношении своих поставщиков (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.07.2002 N 58/02; Постановления ФАС ЗСО от 03.05.2005 N Ф04-2503/2005(10795-А27-25); ФАС МО от 22.02.2005 N КА-А40/13302-04; ФАС ПО от 01.03.2005 N А65-11609/04-СА1-32; ФАС ВСО от 21.12.2004 N А78-3665/04-С2-24/339-Ф02-5246/04-С1; ФАС СЗО от 07.12.2004 N А26-4486/04-26; ФАС ЦО от 28.07.2004 N А62-5442/02).

(!)

Если в счете-фактуре только одна подпись, лучше запросить у поставщика документ, подтверждающий ведение бухгалтерского учета руководителем (копию приказа). Он поможет избежать спора с налоговым органом.

В вычете откажут, но это можно будет попытаться оспорить, если:

(или)

в счете-фактуре отсутствуют расшифровки подписей уполномоченных лиц <13>. В некоторых округах суды поддерживают налогоплательщика, указывая, что такое требование в НК РФ отсутствует (Постановления ФАС ЗСО от 20.03.2006 N Ф04-1069/2006(20367-А75-31); ФАС МО от 13.02.2006 N КА-А40/191-06; ФАС СЗО от 20.02.2006 N А56-7972/2005; ФАС УО от 24.08.2005 N Ф09-3689/05-С2; ФАС ЦО от 07.02.2006 N А54-5150/2005-С5; ФАС ВВО от 17.05.2006 N А43-49696/2005-40-893);

(или)

в счете-фактуре использовано факсимильное воспроизведение подписи <14>. При этом арбитражная практика по данному вопросу не однозначна. Ряд судов указывали на неправомерность использования факсимильной подписи при составлении счетов-фактур (Постановления ФАС ДВО от 02.02.2005 N Ф03-А51/04-2/3404; ФАС ПО от 18.01.2005 N А12-9345/04-С10, от 05.06.2003 N А12-2725/02-С45; ФАС СЗО от 24.01.2005 N А13-6464/04-19, от 27.09.2004 N А05-2381/04-13). Однако иногда суды признавали неправомерным отказ в вычете по этому основанию (Постановления ФАС ЗСО от 01.06.2005 N Ф04-3163/2005(11544-А46-3); ФАС ДВО от 28.05.2004 N Ф03-А16/04-2/1111; ФАС МО от 03.11.2004 N КА-А40/10060-04, от 01.03.2004 N КА-А40/916-04).

(!)

Если по счетам-фактурам, составленным с нарушением порядка, предусмотренного НК РФ <15>, НДС будет принят к вычету, налоговый орган может принять решение о взыскании принятого к вычету НДС <16>, пени и штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога <17>.

Налоговое законодательство <18> не содержит положений о том, что допущенные продавцом при оформлении счета-фактуры нарушения не могут быть устранены, а недостающая информация восполнена в другом налоговом периоде. Продавец может внести исправления в уже выставленный им счет-фактуру <19>. Покупатель оформляет по каждому исправленному счету-фактуре дополнительные листы к книге покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений <20>. При этом Минфин России и ФНС России <21> придерживаются точки зрения, согласно которой налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты только в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.

 Примечание

 По мнению налоговых органов, до внесения изменений в  Постановление  Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 вычет мог заявляться также только после внесения исправлений в счет-фактуру, то есть в периоде, когда счет-фактура был исправлен  < 22 > . Суды в подобных случаях в основном вставали на сторону налогоплательщика и признавали вычет в периоде выставления счета-фактуры правомерным, указывая, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом налоговых вычетов по итогам каждого налогового периода, а требование о применении налоговых вычетов по исправленным счетам-фактурам в налоговом периоде, когда внесены данные исправления, не основано на нормах права  < 23 > .

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 2 ст. 169 НК РФ. <2> Подпункт 3 п. 5 ст. 169 НК РФ. <3> Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404; Письма Минфина России от 23.09.2004 N 03-04-11/158, от 24.04.2006 N 03-04-09/07. <4> Подпункт 4 п. 5 ст. 169 НК РФ. <5> Подпункты 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ. <6> Письмо Минфина России от 05.04.2004 N 04-03-11/54. <7> Пункт 5 ст. 169 НК РФ. <8> Письмо Минфина России от 07.08.2006 N 03-04-09/15; Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2004 N 24-11/68949. <9> Письмо ФНС России от 10.12.2004 N 03-1-08/2472/16. <10> Пункт 6 ст. 169 НК РФ. <11> Пункт 6 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС России от 20.05.2005 N 03-1-03/838/8; Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-04-11/127. <12> Подпункт "г" п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ. <13> Письма Минфина России от 05.04.2004 N 04-03-1/54, от 11.01.2006 N 03-04-09/1. <14> Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404; Письмо ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11. <15> Пункты 5, 6 ст. 169 НК РФ. <16> Пункт 1 ст. 45 НК РФ. <17> Статья 75, п. 1 ст. 122 НК РФ. <18> Глава 21 НК РФ; Правила, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. <19> Пункт 29 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. <20> Пункт 7 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. <21> Письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-04-09/14; Письмо ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@. <22> Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@. <23> Постановления ФАС ВВО от 27.02.2006 N А82-14737/2004-27; ФАС ВСО от 19.09.2006 N А19-13391/05-44-Ф02-4281/06-С1; ФАС МО от 02.10.2006 N КА-А40/9375-06; ФАС ПО от 24.08.2006 N А72-1129/06; ФАС СЗО от 09.10.2006 N А56-59963/2005. О.Г.Хмелевской Юрист Подписано в печать 05.02.2007 ————