"Главная книга", 2007, спецвыпуск

МОЖНО ЛИ ПРОВЕСТИ ВЫЕЗДНУЮ НАЛОГОВУЮ ПРОВЕРКУ

ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

С 2007 г. возможность проведения выездной проверки физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, прямо установлена налоговым законодательством <1>. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносится руководителем (заместителем руководителя) налогового органа <2>. В рамках налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки <3>.  К примеру, при назначении выездной проверки в 2007 г. ею могут быть охвачены 2006 - 2004 гг.

Без согласия

проверяемого физического лица, а также других лиц, проживающих в жилых помещениях проверяемого физического лица, налоговые органы

не могут

<4>:

(и)

находиться в этих жилых помещениях. Соответственно, в отсутствие такого согласия выездная налоговая проверка будет проводиться по месту нахождения налогового органа <2>;

(и)

произвести выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого физического лица, даже если проверяемое физическое лицо не представило запрошенные налоговым органом документы в установленный срок <5>;

(и)

провести осмотр жилых помещений проверяемого физического лица, а также другого имущества проверяемого физического лица, находящегося в жилых помещениях <6>.

В рамках выездной проверки

независимо от наличия согласия

проверяемого физического лица налоговые органы

могут

<7>:

(и)

запросить у него необходимые для проверки документы <8>,  например документы, подтверждающие факт продажи или приобретения имущества;

(!)

Запрашиваемые документы должны быть представлены в налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего требования в виде заверенных проверяемым лицом копий <9>.

В случае отказа или непредставления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов налоговый орган может обратиться в суд за взысканием с проверяемого лица штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ <10>. При этом нельзя оштрафовать налогоплательщика за непредставление документов, которых у него нет, в том числе и утраченных <11>.

 Примечание

 Физические лица обязаны в течение 4 лет хранить документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в том числе документы, подтверждающие получение доходов, а также уплату или удержание с них налогов  < 12 > ;

(и)

произвести выемку документов и предметов, находящихся в нежилых помещениях проверяемого физического лица <13>, если проверяемое лицо не представило запрашиваемые налоговым органом документы в установленный срок <14>;

(и)

провести осмотр имущества проверяемого физического лица, находящегося в его нежилых помещениях, в том числе недвижимого имущества, не являющегося жилым помещением <6>;

(и)

вызвать для дачи показаний в качестве свидетеля любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля <15>  (к примеру, соседей, сослуживцев или родственников).

 Примечание

 Никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников (детей, родителей, родных дедушек, бабушек, внуков, братьев и сестер)  < 16 > , то есть от дачи показаний можно отказаться;

(и)

привлечь специалистов и экспертов,  например для установления подлинности документов  < 17 > ;

(и)

истребовать у лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого физического лица, эти документы или информацию <18>  (например, запросить у контрагента по договору купли-продажи автомобиля копию договора или расписки о получении денег).

(!)

Физическое лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если с 1 января года, следующего за годом, за который это лицо не уплатило налог либо уплатило его не полностью  (например, за неуплату НДФЛ с доходов за 2006 г. - с 01.01.2007  < 19 > ), или со дня совершения другого налогового правонарушения  (например, за непредставление налоговой  декларации  по НДФЛ за 2006 г. - с 03.05.2007  < 20 > ) и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года <21>.

Единственное основание для приостановления течения срока давности - это воспрепятствование доступу проверяющих в помещения налогоплательщика <22>. Но отказ допустить проверяющих в занимаемые

физическим лицом жилые помещения

не может расцениваться как воспрепятствование доступу в эти помещения <23>, поэтому и течение срока давности привлечения к ответственности в такой ситуации не может быть приостановлено.

В общем случае выездная проверка физического лица не может продолжаться более 2 месяцев. Но указанный срок может быть продлен до 6 месяцев, при этом основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки должны быть установлены ФНС России <24>. Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке <25>.

 Для справки

 Возможные последствия выездной налоговой проверки для гражданина

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            По результатам проверки выявлена недоимка           |
   |              (неуплата или неполная уплата налога)             |
   |               и гражданину направлено требование               |
   |                    об уплате налога в сумме:                   |
   |                                                                |
   |—————————————¬ —————————————————————————————————¬ —————————————¬|
   ||    более   | |  более 100 000 руб., но менее  | |    менее   ||
   ||300 000 руб.| |     300 000 руб., если доля    | |100 000 руб.||
   ||            | |      неуплаченных налогов:     | |            ||
   ||            | |———————————————¬———————————————¬| |            ||
   ||            | ||   более 10%  ||   менее 10%  || |            ||
   ||            | ||  подлежащих  ||  подлежащих  || |            ||
   ||            | ||уплате налогов||уплате налогов|| |            ||
   ||            | |L———————T———————L—————————————T—| |            ||
   |L——————T—————— L————————+—————————————————————+—— L——————T——————|
   L———————+————————————————+—————————————————————+——————————+———————
   

\¦/ \¦/ \¦/ \¦/

     
   ——————————————————————————————————————————¬   ———————————————————¬
   |           Недоимка не погашена:         |   |    Недоимка не   |
   |————————————————————¬———————————————————¬|   | погашена в срок, |
   ||в течение 2 месяцев||      в срок,     ||   |  установленный в |
   ||  со дня истечения ||  установленный в ||   |    требовании    |
   ||  срока исполнения ||    требовании    ||   |                  |
   ||     требования    ||                  ||   |                  |
   |L————————T———————————L——————————T————————|   |                  |
   L—————————+——————————————————————+—————————   L—————————T—————————
   

\¦/ \¦/ \¦/

     
   ———————————————————¬   ———————————————————¬   ———————————————————¬
   |Материалы проверки|   |       В суд      |   |       В суд      |
   |  направляются в  |   |   предъявляется  |   |   предъявляется  |
   | органы внутренних|   | иск о взыскании с|   | иск о взыскании с|
   |  дел для решения |   |  гражданина сумм |   |  гражданина сумм |
   |     вопроса о    |   |   налога и пени  |   |  налога, пени и  |
   |   возбуждении в  |   |                  |   |      штрафа      |
   |     отношении    |   |                  |   |                  |
   |    гражданина    |   |                  |   |                  |
   |  уголовного дела |   |                  |   |                  |
   L—————————T—————————   L—————————T—————————   L——————————————T————
   

¦ L----------------¬ ¦

\¦/ \¦/ \¦/

     
   ———————————————————¬   ———————————————————¬   ———————————————————¬
   |   В возбуждении  |   |       В суд      |   | Взыскание налога,|
   |  уголовного дела |   |   предъявляется  |   | пени и штрафа за |
   |     отказано     |   | иск о взыскании с|   |  счет имущества  |
   |                  |   |  гражданина сумм |   |   гражданина на  |
   |                  |   |      штрафа      |   |     основании    |
   |                  +——>|                  +——>|   вступившего в  |
   |                  |   |                  |   |   законную силу  |
   |                  |   |                  |   |   решения суда   |
   |                  |   |                  |   |   производится   |
   |                  |   |                  |   | службой судебных |
   |                  |   |                  |   |     приставов    |
   L———————————————————   L———————————————————   L———————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Пункт 2 ст. 89 НК РФ. <2> Пункт 1 ст. 89 НК РФ. <3> Пункт 4 ст. 89 НК РФ. <4> Статья 25 Конституции РФ; п. 5 ст. 91 НК РФ. <5> Пункты 1, 3, 4 ст. 93, ст. 94 НК РФ. <6> Пункт 1 ст. 92 НК РФ. <7> Пункты 9, 12 - 14 ст. 89 НК РФ. <8> Пункт 1 ст. 93 НК РФ. <9> Пункты 2, 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. <10> Пункт 1 ст. 126, п. п. 1, 10 ст. 48 НК РФ. <11> Постановления ФАС СЗО от 04.05.2006 N А42-2692/2005, от 27.10.2005 N А56-17486/2004. <12> Подпункт 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. <13> Пункт 1 ст. 94 НК РФ. <14> Пункты 1, 3, 4 ст. 93 НК РФ. <15> Пункт 1 ст. 90 НК РФ. <16> Часть 1 ст. 51 Конституции РФ; ст. 14 Семейного кодекса РФ; п. 3 ст. 90 НК РФ. <17> Пункт 1 ст. 95, п. 1 ст. 96 НК РФ. <18> Пункт 1 ст. 93.1 НК РФ. <19> Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-02-07/1-201; Постановления ФАС ВСО от 16.03.2006 N А19-23064/05-11-Ф02-1075/06-С1, от 14.03.2003 N А19-11505/02-24-Ф02-620/03-С1/02-С1; Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 27.09.2005 N А60-13767/05-С8. <20> Пункт 1 ст. 229, п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-02-07/1-201. <21> Пункт 1 ст. 113 НК РФ. <22> Пункт 1.1 ст. 113, п. 3 ст. 91 НК РФ. <23> Пункты 1, 3, 5 ст. 91 НК РФ; ст. 25 Конституции РФ. <24> Пункт 6 ст. 89 НК РФ. <25> Пункт 8 ст. 89 НК РФ. М.Н.Ахтанина Юрист Подписано в печать 05.02.2007 ————