"Главная книга", 2007, спецвыпуск

КУДА И КАК ОБЖАЛОВАТЬ РЕЗУЛЬТАТЫ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Результатом налоговой проверки является вынесенное руководителем ИФНС (его заместителем) решение <1>:

(или)

о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

(или)

об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 Для справки

 Срок вступления решения в силу

 Решение налогового органа вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня вручения его налогоплательщику. Решение, обжалованное в апелляционном порядке, вступает в силу со дня п ринятия решения вышестоящим налоговым органом  < 2 > .

Любое из этих решений может быть обжаловано <3>:

(или)

в административном порядке

(схема 1) посредством подачи жалобы в письменной форме <4>:

(если)

решение не вступило в силу

- в налоговую инспекцию, вынесшую это решение, которая сама передаст апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган;

(если)

решение вступило в силу

- непосредственно в вышестоящий налоговый орган;

(или)

в судебном порядке

(схема 2) путем подачи в суд заявления с требованием о признании решения налогового органа недействительным <5>;

(или

)

одновременной подачей жалобы

в вышестоящий налоговый орган и

заявления

в суд <6>.

 Примечание

 С 1 января 2009 г. будет действовать обязательный претензионный (досудебный) порядок урегулирования налоговых споров.  То есть обжаловать в суд решение, принятое по итогам проверки, налогоплательщик сможет, только если его не устроит результат обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе  < 7 > . Если же будет подано заявление в суд без обраще ния с жалобой в административном порядке, суд такое заявление рассматривать не будет  < 8 > .

(!)

Чтобы увеличить шансы на успешную защиту своих интересов в суде или вышестоящем налоговом органе при обжаловании решения инспекции:

(и)

представляйте жалобы и заявления с нарочным (а не по почте). Лучше, чтобы у вас оставались их копии с "входящим" штампом как доказательство того, что вы пожаловались в соответствующую инстанцию (на случай, если документы потеряются где-то в недрах госорганов);

(и)

старайтесь не пропустить срок для обжалования вступившего в силу решения налогового органа. При обжаловании в вышестоящий налоговый орган - это 1 год с момента вынесения решения, в суд - 3 месяца с момента получения решения налогоплательщиком. Поэтому до 2009 г. заявляйте в суд требование о признании недействительным этого решения <9>:

(или)

до подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган;

(или)

одновременно с подачей такой жалобы.

В этих случаях до 2009 г. удастся избежать пропуска срока на судебное обжалование. Ведь сложившаяся до 2007 г. судебная практика неоднозначно подходила к решению вопроса о возможности восстановления срока на подачу жалобы в суд при предварительном обжаловании решения по итогам проверки в вышестоящий налоговый орган: некоторые суды положительно отвечали на этот вопрос <10>, некоторые выступали против <11>;

(и)

не забудьте и к жалобе, и к заявлению подколоть ходатайства о приостановлении действия обжалуемого решения инспекции <12>;

(и)

если в суде первой инстанции решение будет вынесено не в пользу налогоплательщика, его можно обжаловать <13>:

(если)

решение не вступило в силу

- в апелляционном порядке не позднее 1 месяца с момента принятия решения судом первой инстанции;

(если)

решение вступило в силу:

(или)

в кассационном порядке - не позднее 2 месяцев со дня его вступления в силу;

(или)

в порядке надзора - не позднее 3 месяцев со дня вступления в законную силу последнего оспариваемого судебного акта, вынесенного по делу.

Обжалование результатов налоговой проверки

в административном порядке

     
                                —————————————————T——————————————————————————T———————————————————T————————————————¬
                                |Налогоплательщик|         Документ         |  Налоговый орган  |   Вышестоящий  |
                                |                |                          |                   | налоговый орган|
                                L————————————————+——————————————————————————+——————————TT———————+—————————————————
   

--- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- --¬ ¦¦

1 год, если не было ----------------¬ \/

обжалования ¦ Копия решения ¦ ----+-----------¬

в апелляционном ¦о привлечении к¦ ¦ Принимает ¦

порядке <14> ¦ответственности¦ ¦ решение ¦

¦ ¦ за совершение ¦ ¦ по результатам¦

     
                                —————————————————¬       |   налогового  |     |   налоговой   |
                        |       |    Получает    |<———T——+ правонарушения+——¬  |    проверки   |
                                L———————TT———T————    |  |      <15>     |  |  L———————TT———————
   

¦ ¦¦ ¦ ¦ L---------------- ¦ ¦¦ ¦¦ ¦ ----------------¬ ¦ ¦¦ ___¦__----¬______--++¬ ¦ ¦ ¦ Копия решения ¦ ¦ ¦¦ ¦------+ и +------+или¦ ¦ ¦ об отказе ¦ ¦ \/ ¦¦ ¦ L-TT- L-TT- ¦ ¦ ¦в привлечении к¦--+-¬ ----------------¬ ¦¦ ¦¦ ¦¦ 10 рабочих L--+ответственности++или+-+ Направляет ¦ ¦¦ ¦ ¦¦ ¦¦ дней <16> ¦ за совершение ¦L---- L-------------- ———— ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ налогового ¦ ¦¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦ правонарушения¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦ L-------------- ———— ¦¦ ¦ ¦¦ \/ ----------------¬ ----------------¬ ¦¦ ¦¦ -------------+---¬ ¦ Апелляционная +----->¦ Получает +-- --¬ ¦¦ ¦ ¦¦ ¦ Направляет +-------+ жалоба + ¦ L------TT-------- ¦ ¦¦ ¦¦ L----------------- ¦ обосновывающие¦ \/ 3 рабочих ¦¦ ¦ ¦¦ ¦ ее документы ¦ ----------------¬ дня <17> ¦¦ ¦¦ L---------------- ¦ Передает ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦¦ ----------------¬ ¦ полученную +-- - ———— ¦¦ ¦¦_____ ¦ Жалоба + ¦ ¦ апелляционную ¦_________ ¦¦ ¦ L-----¬¦ ¦ обосновывающие¦ ¦ жалобу +--------¬¦ ¦¦ \/ ¦ ее документы +¦ L---------------- \/ ¦¦ ¦ -----------------¬ ¦ ходатайство о ¦ ----------------¬ ¦¦ L -- --+ Направляет +-------+приостановлении+---------------------->¦ Получает ¦ ¦¦ L----------------- ¦ исполнения ¦ --- --+ ¦ ¦¦ ¦ решения ¦ ¦ L-------TT----- ———— ¦¦ ¦ налогового ¦ ¦¦

¦¦ ¦ органа <18> ¦ ¦ ¦¦

\/ L---------------- 1 месяц ¦¦

     
            —————————————————¬                           ————————————————¬          и 15 рабочих         ||
            |Обжалует решение|                           |    Решение    |            дней <19>          \/
            |  нижестоящего  |/——————————¬         ——————+ об оставлении +———————————¬    |      ————————————————¬
            |   налогового   |\—————————¬|         |     |   жалобы без  +——¬        |           |   Принимает   |
            |  органа в суд  |          ||         |     | удовлетворения|  |        |    |      |    решение    |
            |    (схема 2)   |          ||         |     L————————————————  |        |           | по результатам|
            L—————————————————          ||         |     ————————————————¬  |        |    L——  ——+  рассмотрения +—  —¬
                                        ||         |     |    Решение    |  |        |           | апелляционной |    |
                                        ||         |     |   об отмене   |  |        |           |     жалобы    |
                                        ||         |     |    решения    |  |        |           |   или жалобы  |    |
                                        ||         |  ———+  нижестоящего +——+————————+           L———————TT———T———
   

¦¦ ¦ ¦ ¦ налогового +--+ ¦ ¦¦ ¦ ¦

     
            —————————————————¬        ——++¬        |  |  |     органа    |  |        |                   || 3 рабочих  
   ——  ——  —+   Уплачивает   |/———————+или|        |  |  |  и вынесении  |  |        |                   ||  дня <20> |  
       ————\|недоимку (пени),|\———————+   |        |  |  | нового решения|  |        |                   ||   |
   |   |———/|      штраф     |        L—TT—        |  |  L————————————————  |        |                   \/           |
       ||   L—————————————————          ||         |  |  ————————————————¬  |      ——+—¬         —————————————+——¬
   |   ||                       ————————++———————¬ |  |  |    Решение    +——+——————+или+—————————+   Направляет  |    |
       ||                       |       LL — — — +<———+—¬|  об изменении |  |      L—T——         L————————————————
   

¦ ¦¦ ¦ Получает ¦<-+или++ решения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ -- - - - +<¬L----¦ налогового ¦--+-¬ ¦ ¦ ¦¦ L-------++---T---- ¦ ¦ органа в части++или¦ ¦ ¦ ¦¦ -----------------¬ ¦¦ ¦ L----------------L-T-- ¦ ¦ --++¬ ¦Обжалует решение¦ ¦¦ ¦ ¦ ----------------¬ ¦ ¦ ¦ ¦или+-\¦ вышестоящего ¦/----------¦ ¦ ¦ Решение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-/¦ налогового ¦\----------- ¦ ¦ ¦ об отмене +--+--------- ¦ L-TT- ¦ органа в суд ¦ ¦ ¦ решения ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ (схема 2) +-- 3 месяца --- ¦ ¦ нижестоящего ¦ L-->----------------¬ ¦ ¦¦ L----------------- <21> L-----+ налогового +----->¦ Получает ¦ ¦ ¦¦ ¦ органа ¦ L-------TT------- ¦ ¦¦ ¦ и прекращении ¦ ¦¦ ¦ ¦¦ ¦ производства ¦ ¦¦ ¦ ¦¦ ¦ по делу ¦ ¦¦ ¦ ¦¦________________________________ L---------------- ¦¦ ¦ L--------------------------------¬¦ ----------------¬ \/ ¦ --------++-------¬ ¦ Требование ¦ ----------------¬ ¦ L -- 10 календарных дней, --+ Получает ¦<------+ об уплате +------+ Направляет +- -- 10 рабочих -- - если более продолжительный L----------------- ¦ налога, пени ¦ L---------------- дней <23> срок не указан в самом ¦ и (или) штрафа¦ требовании <22> L-------------- ————

Схема 1

Обжалование результатов налоговой проверки

в судебном порядке

     
           —————————————————T———————————————————————————T——————————————————————T———————————————————¬
           |Налогоплательщик|          Документ         |          Суд         |     Налоговая     |
           |                |                           |                      |     инспекция     |
           L———————TT———————+———————————————————————————+——————————————————————+————————————————————
   

¦¦

\/

     
           —————————————————¬
           |Получает копию  |
           |решения:        |
           |(или) налогового|
           |органа о        |
           |привлечении или |     ———————————————————¬
           |об отказе в     |     |  Копия заявления |
           |привлечении к   |     |    о признании   |
           |ответственности |     |решения налогового|                            —————————————————¬
           |за совершение   |  ———+      органа      +———————————————————————————>|    Получает    |
           |налогового      |  |  |недействительным +|                            L—————————————————
   

¦правонарушения; ¦ ¦ ¦ обосновывающие ¦ ¦(или) ¦ ¦ ¦ документы ¦ ¦вышестоящего ¦ ¦ L----------------- ———— ¦налогового ¦ ¦ -------------------¬ ¦органа об ¦ ¦ ¦ Заявление ¦ ¦изменении ¦ ¦ ¦ о признании ¦ ¦решения ¦ ¦ ¦решения налогового¦ ¦налогового ¦ +--+ органа ¦ - --+органа в части ¦ ¦ ¦недействительным +¦ ¦ ¦или вынесении ¦ ¦ ¦ обосновывающие ¦ ¦нового решения ¦ ¦ ¦ документы +---->-----------------¬ ¦ L-------TT-------- ¦ L------------------- ¦ Получает +- -- -- -- -- -- -- -¬ 3 месяца \/ ¦ -------------------¬ ¦ +- -- -- -- -- -- -¬ <21> -----------------¬--+-¬¦ Ходатайство +---->L-------TT-------+-- --¬ ¦ L --+ Направляет ++ и ++ о приостановлении¦ ¦¦ ¦ L-----------------L----¦исполнения решения¦ ¦¦ 1 день ¦ /\ ¦ налогового органа¦ \/ <24> ¦ __________¦¦ L------------------- -----------------¬ ¦ ¦ ¦------------ -------------------¬ ¦ Выносит +-- --- ¦ ¦¦ -----------------¬ ¦ Копия определения¦ ¦ определение ¦ ¦ ¦¦ ¦ Получает ¦<----+ об отказе +--¬ ¦ по ходатайству +-- --¬ ¦ ¦¦ L-----------------<-¬ ¦ в удовлетворении ¦ ¦ L-------TT-------- ¦ 5 дней ¦ ¦¦ ¦ ¦ ходатайства <26> ¦ ¦ ¦¦ 1 день <25> ¦¦ ¦ L------------------- ¦ ¦¦ <26> ¦ ¦ ¦¦ ¦ -------------------¬ ¦ \/ ¦ ¦¦ ¦ ¦ Копия определения¦--+-¬-----------------¬ ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦ об удовлетворении++или++ Направляет +-- - ———— ¦¦ L--+ ходатайства + ¦L----L-------TT-------- -----------------¬ ¦ ¦ ¦¦ ¦ исполнительный +-------------++------------>¦ Получает ¦ ¦¦ ¦ лист <26> ¦ ¦¦ L-------TT-------- ¦ ¦ ¦¦ L------------------- \/ ¦¦ ¦¦ -------------------¬ -----------------¬ ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ Копия определения¦ ¦ Рассматривает +- -- -- --¦¦-- -- ———— ¦¦ ---+ о возвращении +--¬ ¦ вопрос ¦ \/ ¦ ¦¦ ¦ ¦ заявления <27> ¦ ¦ ¦ о принятии +-- ¬ -----------------¬ ¦¦ ¦ L------------------- ¦ ¦ заявления ¦ ¦Приостанавливает¦ ¦ ¦¦ ¦ -------------------¬ ¦ ¦ к производству ¦ ¦ ¦ исполнение ¦ ¦¦ --+-¬¦ Копия определения¦--+-¬L-------TT-------- ¦ решения ¦ ¦ ¦¦ ¦или++ об оставлении ++или¦ ¦¦ ¦ L--------------- ———— ¦¦ L-T--¦ заявления ¦L-T-- ¦¦ 1 день ¦ ¦¦ ¦ ¦ без движения <28>¦ ¦ ¦¦ <30> ¦¦ ¦ L------------------- ¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ -------------------¬ ¦ \/ ¦¦ ¦ ¦ Копия определения¦ ¦ -----------------¬ ¦ ¦ ¦¦_-----------------¬<-- ¦ о принятии ¦ L--+ Направляет +-- - L--+ Получает ¦<----+ заявления +-----+ ¦ ¦ L----------------- ¦ к производству ¦ L-------TT------ ———— ¦ <29> ¦ \/ ¦

L------------------- -----------------¬

¦ Назначает ¦ ¦

¦ предварительное¦

¦ судебное ¦ ¦

¦ заседание <31> ¦

L-------TT-------- ¦

     
                                  ———————————————————¬             \/
                                  | Копия определения|     —————————————————¬                            |  
           —————————————————¬     |   о назначении   +—————+   Направляет   |
           |    Получает    |<————+ предварительного |     L———————TT————————     —————————————————¬     |
           L—————————————————     |     судебного    +—————————————++————————————>|    Получает    |
                                  |  заседания <32>  |             \/             L—————————————————     |
                                  L———————————————————     —————————————————¬                            |
                                                           |    Проводит    |
                                                           | предварительное|                            |
                                                           |    судебное    |
                                                           | заседание <33> |                            |
                                                           L———————TT————————
   

¦¦ Если в предварительном ¦

¦¦ заседании <34>:

¦¦ 1) присутствуют все лица, ¦

¦¦ участвующие в деле;

¦¦ 2) никто из них не возражает ¦

¦¦ против рассмотрения дела по

¦¦ существу ¦

     
                                                                 ——++¬________________________________
                                                                 | V +———————————————————————————————¬|  |
                                                                 L—TT—                               ||
                                                                   \/                                ||  |  
                                                           —————————————————¬                        ||
                                                           | Назначает дело |                        ||  |
                                                           |   к судебному  |                        ||
                                                           | разбирательству|                        ||  |
                                                           L———————TT————————                        ||  
                                  ———————————————————¬             \/                                ||  |
                                  | Копия определения|     —————————————————¬                        ||  
           —————————————————¬     | о назначении дела+—————+   Направляет   |                        ||  |
           |    Получает    |<————+    к судебному   |     L———TT————————————     —————————————————¬ ||
           L—————————————————     |  разбирательству +—————————++————————————————>|    Получает    | ||  |
                                  |       <35>       |         ||                 L————————————————— ||
                                  L———————————————————         ||       _____________________________||  |
                                                               ||      |———————————————————————————————
   

\/ \/ ¦

     
                                                           —————————————————¬
                                                           |    Проводит    |                            |
                                                           |    судебное    +—  ——  —— Не более ——  ——  ——
   

¦ заседание ¦ 2 месяцев <36>

¦ и выносит +-- --¬

¦ решение ¦ ¦

L-------TT-------- 5 дней

     
                                  ———————————————————¬             ||            <37>
                                  |   Копия решения  |             \/              |
                                  |    о признании   |————¬—————————————————¬
                                  |  ненормативного  ++или++   Направляет   +——  ———
   

¦ акта налогового ¦L-T--L--------------- ———— ¦ органа ¦ ¦

     
           —————————————————¬<————+ недействительным +——+————————————————————————>—————————————————¬
           |    Получает    |     L———————————————————  |                         |    Получает    |
           |       —— — — — +<—¬  ———————————————————¬  |                         |                |
           L———————++————————  |  |   Копия решения  +——+————————————————————————>LTT———————TT——————
   

¦¦ ¦ ¦ об отказе ¦ ¦ ¦¦ \/

\/ L--+ в удовлетворении +--- Если судебное ¦¦--------------¬

     
           —————————————————¬     |    требований    |                     решение |||  Исключает  |
           |    Обжалует    |     | налогоплательщика|             не обжаловалось ||| из карточки |
           |судебное решение|     L———————————————————               в вышестоящей |||   расчета   |
           |  в вышестоящую |                                             судебной |||  с бюджетом |
           |    судебную    |                                            инстанции |||    суммы    |
           |    инстанцию   |                                        или оставлено |||задолженности|
           L—————————————————                                            ею в силе ||L——————————————
   

\/

     
                                                                                  —————————————————¬
                                                                                  |Взыскивает налог|
                                                                                  | (пени) и (или) |
                                                                                  | штраф (по схеме|
                                                                                  | на с. 64 — 65) |
                                                                                  L—————————————————
   

Схема 2

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 7 ст. 101 НК РФ. <2> Пункт 9 ст. 101, п. 2 ст. 101.2 НК РФ. <3> Пункт 1 ст. 138 НК РФ. <4> Пункт 9 ст. 101, п. п. 2, 3 ст. 101.2, п. п. 2, 3 ст. 139 НК РФ. <5> Пункт 2 ст. 138 НК РФ; гл. 24 АПК РФ. <6> Пункт 1 ст. 138 НК РФ. <7> Пункт 5 ст. 101.2 НК РФ; п. 16 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ. <8> Подпункт 8 п. 2 ст. 125, п. 1 ст. 128, пп. 4 п. 1 ст. 129, п. 2 ст. 148 АПК РФ. <9> Пункт 2 ст. 138, п. 2 ст. 139 НК РФ; ч. 4 ст. 198 АПК РФ. <10> Постановления ФАС ЗСО от 28.07.2005 N Ф04-4786/2005(13346-А46-19); ФАС ПО от 03.03.2005 N А55-11126/04-1; ФАС СЗО от 04.03.2005 N А56-22054/04. <11> Постановления ФАС СЗО от 16.06.2004 N А56-27480/03; ФАС МО от 22.03.2006 N КА-А40/1857-06, от 07.02.2006 N КА-А40/158-06; ФАС УО от 07.12.2004 N Ф09-5168/04-АК. <12> Пункт 3 ст. 138 НК РФ; п. 5 ч. 1, ч. 3 ст. 199 АПК РФ. <13> Часть 1 ст. 180, ст. 181, ч. 1 ст. 257, ч. 1 ст. 259, ст. 273, ч. 1 ст. 276, ст. 292 АПК РФ. <14> Пункт 2 ст. 139 НК РФ. <15> Пункт 13 ст. 101 НК РФ. <16> Пункт 9 ст. 101, п. 2 ст. 101.2 НК РФ. <17> Пункт 3 ст. 139 НК РФ. <18> Пункт 4 ст. 101.2 НК РФ. <19> Пункт 3 ст. 140 НК РФ. <20> Пункт 2 ст. 101.3, п. 3 ст. 140 НК РФ. <21> Часть 4 ст. 198 АПК РФ. <22> Пункт 4 ст. 69 НК РФ. <23> Пункт 2 ст. 70 НК РФ. <24> Часть 1 ст. 93 АПК РФ. <25> Части 1, 5 ст. 127 АПК РФ. <26> Часть 6 ст. 93 АПК РФ. <27> Часть 2 ст. 129 АПК РФ. <28> Часть 1 ст. 128 АПК РФ. <29> Части 1, 3 ст. 127 АПК РФ. <30> Часть 2 ст. 128, ч. 3 ст. 129 АПК РФ. <31> Статья 134 АПК РФ. <32> Статья 134, ч. 1 ст. 136 АПК РФ. <33> Статья 136 АПК РФ. <34> Часть 4 ст. 137 АПК РФ. <35> Часть 3 ст. 137 АПК РФ. <36> Часть 1 ст. 200 АПК РФ. <37> Часть 1 ст. 177, ч. 9 ст. 201 АПК РФ. М.А.Кокурина Юрист Подписано в печать 05.02.2007 ————