 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Как должны оформляться результаты камеральной проверки ("Главная книга", 2007, спецвыпуск)
"Главная книга", 2007, спецвыпуск
КАК ДОЛЖНЫ ОФОРМЛЯТЬСЯ РЕЗУЛЬТАТЫ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
Если в результате камеральной проверки, начавшейся в 2007 г. (то есть декларации поступили в инспекцию после 31 декабря 2006 г.) <1>, выявлены какие-либо нарушения законодательства о налогах и сборах, то налоговый орган обязан вручить налогоплательщику лично под расписку или отправить по почте заказным письмом с уведомлением <2>:
(и)акт проверки, подписанный инспектором, проводившим камеральную проверку <3>;
(и)извещениео времени и местерассмотрения материалов камеральной проверки <4>. Налогоплательщик может подготовить свои возражения по акту камеральной проверки в письменной форме, собрать документы, обосновывающие его позицию, и представить их в инспекцию <5>:
(или)предварительно - в течение 15 рабочих дней со дня получения акта;
(или)непосредственно в день рассмотрения материалов проверки;
(и)копиюрешения по результатамрассмотрения материаловкамеральной проверки<6>.
Последовательность и временные рамки проведения этих действий показаны на схеме.
Порядок оформления документов по камеральной проверке
—————————————————T———————————————————————————————————————T—————————————————¬
|Налогоплательщик| Документ | Налоговый орган |
L———————TT———————+———————————————————————————————————————+——————————————————
¦¦\/ -------------------¬
—————————————————¬ | Налоговая | ——————————————————¬
—— —— —— —— —— ——+ Направляет +—————————+декларация + пакет+—————————>| Получает |
| L————————————————— | документов (когда| L————————TT————————
¦ их представление ¦ \/
¦ ¦ предусмотрено ¦ ------------------¬
¦законодательством)¦ ¦ Исследует ¦
¦ L------------------- ¦ декларации ¦
3 месяца ¦ и представленные¦
и 10 рабочих ¦ документы ¦
дней <10> L--------TT------
————
¦ Если выявлены ошибки --++¬______________или противоречия ¦ V ¦-------------¬¦ ¦ в декларациях L-TT- ¦¦
———————————————————¬ \/ ||
| —————————————————¬ | Требование | ——————————————————¬ ||
——— —— —— —+ Получает |<————————+ о представлении +——————————+ Направляет | ||
| | | +— ¬ | пояснений | L—————————————————— ||
L————TT————TT————— | | или внесении | ||
| | __________|| || 5 рабочих | исправлений | ||
|———————————— || дней <14> | в декларацию | ||
| | || \/ | L——————————————————— ||
Установленный || —————————————————¬ ———————————————————¬ ||
| инспекцией || | Направляет +— — | Дополнительные |————¬ ——————————————————¬ ||
срок <14> || | +—————————+ или уточняющие ++или+————>| Получает | ||
| | || L————————————————— | пояснения |L—T—— L————————TT———————— ||
||__________ L——————————————————— | Если || ||
| | L——————————¬| | проверяются || ||
\/ ———————————————————¬ | декларации || ||
| | —————————————————¬ | Исправленная +——— <15>: || ||
L—— —— —— —+ Направляет +—————————+ декларация | 1) в которых || ||
| L————————————————— L——————————————————— заявлены: ——++¬___________ ||
— налоговые | V +——————————¬| ||
| льготы; L—TT— || ||
— вычеты, || || ||
| возврат НДС; || || ||
2) по налогам, || || ||
| связанным с || || ||
———————————————————¬ использованием || || ||
| | Требование | природных || || ||
| о представлении | ресурсов \/ || ||
| —————————————————¬ | копий документов,| ——————————————————¬ || ||
——— —— —— —+ Получает |<————————+ необходимых +——————————+ Направляет | || ||
| | +—— ¬ | для проверки <16>| L—————————————————— || ||
| L———————TT———————— L——————————————————— || ||
| ___________——++¬ | ———————————————————¬ || ||
| |———————————+или| 1 рабочий | Уведомление | || ||
| || L—TT— день <17> | о невозможности | || ||
| || \/ | | представления | || ||
| || —————————————————¬ | запрашиваемых | || ||
| || | Направляет +—— — | документов в срок| ——————————————————¬ || ||
| || | +—————————+с указанием причин+—————————>| Получает +—¬ || ||
| || L————————————————— | и | L————————TT———————— || ||
| || | предположительных| || | || ||
| || | сроков их | || 2 рабочих || ||
| || |представления <18>| || дня <17> || ||
| || L——————————————————— || | || ||
| 10 рабочих || ———————————————————¬ \/ || ||
дней <17> || —————————————————¬ | Решение об отказе| ————¬ ——————————————————¬ | || ||
| | || | Получает |<————————+ в продлении срока+———+или+——+ Направляет +—— || ||
|| | ——— ——+<———————¬| представления | L—T—— L—————————————————— || ||
| | || | +—— ¬ || документов <19> | | || ||
|| L——————————++————— | |L——————————————————— | || ||
| | || || |———————————————————¬ | || ||
|| || | || Решение | | || ||
| | || || Разрешенный || о продлении срока| | || ||
|| || налоговым L+ представления +—————— || ||
| | || || органом | документов | || ||
|| || срок <17> |с указанием нового| || ||
| | ||__________ || | | срока <19> | || ||
L——————————¬| || L——————————————————— || ||
| | \/ \/ | ———————————————————¬ || ||
—————————————————¬ | Копии документов,| ——————————————————¬ || ||
| L—— —— —— —+ Направляет +—— — | необходимых +—————————>| Получает | || ||
| +—————————+ для проверки <20>| L—————TT——————————— || ||
| L————————————————— L——————————————————— || _________|| ||
|| |——————————— ||
| \/ \/ ||
——————————————————¬ ||
| | Изучает | ||
| представленные | ||
| | пояснения | ||
L————————TT———————— ||
| Если выявлены нарушения ||______________||
налогового |+————————————————
¦ законодательства \/
——————————————————¬
| | Составляет акт |
L—— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— ——+ камеральной |
| проверки |
L————————TT————————
¦¦ Есл覦 налогоплательщик ¦¦ уклоняется от ¦¦ получения акта ¦¦ проверки
——++¬___________
| V +——————————¬|
L—TT— ||
\/ ||
——————————————————¬ ||
| Вручает лично | ||
При вручении лично — немедленно, | или направляет | ||
——— —— —— —— при направлении по почте — срок —— ——+по почте заказным| ||
| по дате на уведомлении ——————+ письмом | ||
| | с уведомлением | ||
| ———————————————————¬ | | о вручении | ||
| Акт налоговой | | L————————TT———————— ||
| | проверки + | | Если || ||
————+————————————¬ | извещение +————— документы, || ||
—— —— —— —— —— ——+ Получает |<————————+ о времени и месте+————¬ отправленные || ||
| L———————TT——T——T—— | рассмотрения | | по почте, || _______||
___________——++¬ | материалов | | вернулись || |—————————
¦ ¦-----------+ V ¦ ¦ ¦ ¦ проверки ¦ ¦ \/ \/
¦¦ L-TT- L------------------- ¦ ------------------¬
¦ ¦¦ Если ¦¦ ¦ ¦ L-----+ Направляет ¦
¦¦ имеются ¦¦ L-- -- -- Считается полученным -- -- -+по почте заказным¦
¦ ¦¦ возражения ¦¦ ¦ на 6-й рабочий день ¦ письмом ¦
25 рабочих дней + ¦¦ по акту ¦¦ 15 рабочих L--------TT------
————
1 месяц при продлении ¦¦ проверки ¦¦ дней <21> -------------------¬ ¦¦
срока на вынесение ¦¦ \/ ¦ ¦ Возражения ¦ \/
решения + 1 месяц ¦¦ ------------+----¬ ¦ по акту + ¦ ------------------¬
при проведении ¦¦ ¦ Направляет +---------+ документы, +--------->¦ Получает ¦
дополнительных ¦¦ L----------------- ¦ подтверждающие ¦ L--------TT------
————
мероприятий <22> ¦¦_____________ ¦ обоснованность ¦ \/
¦ L-------------¬¦ ¦ возражений <22> ¦ ------------------¬
\/ L------------------- ¦ Рассматривает ¦
¦ -----------------¬ ¦ материалы ¦
¦ Направляет +-------------------------------------->¦ камеральной ¦
¦ ¦ представителю ¦ ¦ проверки в срок,¦
L----------------- ¦ указанный ¦
¦ ¦ в извещении ¦
L--------TT------
————
L-- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -¬ ¦¦
———————————————————¬ \/
| Копия решения | ————+—————————————¬
| об отказе | |Принимает решение|
—————————————————¬ ————¬ | в привлечении | L————————TT————————
----------------------¬ ¦ Получает ¦<--+или+-+ к ответственности+-----¬ ¦¦
¦Если налогоплательщик¦ L-------TT-------- L-T-- ¦ за совершение ¦ ¦ ¦¦
¦не производит никаких¦ --++¬____ ¦ ¦ налогового ¦ ¦ ¦¦
¦ действий, с него +---------\ ¦или+---¬¦ ¦ ¦ правонарушения ¦ ¦ ¦¦
¦ взыскиваются суммы +---------/ L-TT- ¦¦ ¦ L------------------- ¦ ¦¦
¦ в безакцептном ¦ \/ ¦¦ ¦ -------------------¬ ¦ ¦¦
¦ порядке (по схеме ¦ ------------¬ ¦¦ ¦ ¦ Копия решения ¦ ¦ \/
¦ на с. 64 - 65) ¦ ¦ Уплачивает¦ ¦¦ ¦ ¦ о привлечении ¦ --+-¬ ------------------¬
L---------------------- ¦ налог ¦ ¦¦ L---+ к ответственности+---+или+--+ Направляет ¦
¦ (пени) ¦ ¦¦ ¦ за совершение ¦ L---- L----------------
————
¦ и (или) ¦ ¦¦ ¦ налогового ¦
¦ штраф ¦ ¦¦ ¦ правонарушения ¦
L------------ \/ L-----------------
————
-----------------¬
¦Обжалует решение¦
¦ налогового ¦
¦ органа в ¦
¦административном¦
¦ или судебном ¦
¦ порядке ¦
¦ (по схемам ¦
¦ на с. 58 - 60) ¦
L---------------
————
Если в ходе камеральной проверки не выявлены нарушения налогового законодательства, направление налогоплательщику какого-либо специального документа (заключения или акта), подтверждающего это, не предусмотрено. К примеру, если налогоплательщиком подавалось заявление на зачет или возврат н алога, то свидетельством того, что при камеральной проверке не было установлено налоговых правонарушений, может стать поступление на счет налогоплательщика денежных средств.
(!)Налогоплательщик может обжаловать решение, вынесенное по результатам камеральной проверки, в вышестоящий налоговый орган или в суд не только по существу, но и по процессуальным нарушениям, допущенным инспектором при проведении проверки или оформлении ее результатов <7>.Налогоплательщику обязательно надо заявить о допущенных налоговым органом нарушениях, и решение налогового органа по результатам проверки должно быть отменено, если:
(или)налогоплательщику не были направлены <8>:
(или)акт проверки;
(или)извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки;
(или)решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято по истечении трехлетнего срока давности привлечения к ответственности <9>;
(или)налоговый орган неправильно квалифицировал совершенное правонарушение.Другие нарушения процесса проведения или оформления результатов камеральной проверки (например, акт проверки составлен по истечении 3 месяцев и 10 рабочих дней с момента подачи налогоплательщиком деклараций на проверку <10>, акт или решение по проверке не содержат каких-либо необходимых сведений <11>) не являются безусловным основанием для отмены решения по ее итогам <12>. Тем не менее в подобных случаях имеет смысл обжаловать неправомерные решения налоговых органов в вышестоящий налоговый орган или суд, представив доказательства незаконных действий инспекции <13>.
————————————————————————————————
<1> Пункт 1 ст. 88 НК РФ; п. п. 13, 14 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
<2> Пункт 5 ст. 88, п. 5 ст. 100, п. 13 ст. 101 НК РФ.
<3> Пункты 1, 2, 5 ст. 100 НК РФ.
<4> Пункты 1, 2 ст. 101 НК РФ.
<5> Пункт 6 ст. 100, п. 4 ст. 101 НК РФ.
<6> Пункт 13 ст. 101 НК РФ.
<7> Пункт 14 ст. 101 НК РФ.
<8> Пункт 2, абз. 2 п. 14 ст. 101, п. 3 ст. 88 НК РФ.
<9> Статья 113 НК РФ.
<10> Пункт 2 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ.
<11> Пункт 3 ст. 100, п. 8 ст. 101 НК РФ.
<12> Абзац 1 п. 14 ст. 101 НК РФ.
<13> Абзац 3 п. 14 ст. 101 НК РФ.
<14> Пункт 3 ст. 88 НК РФ.
<15> Пункты 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ.
<16> Пункты 1, 2 ст. 93 НК РФ.
<17> Пункт 3 ст. 93 НК РФ.
<18> Абзац 2 п. 3 ст. 93 НК РФ.
<19> Абзац 3 п. 3 ст. 93 НК РФ.
<20> Пункт 2 ст. 93 НК РФ.
<21> Пункт 6 ст. 100 НК РФ.
<22> Пункты 1, 6 ст. 101 НК РФ.
М.А.Кокурина
Юрист
Подписано в печать
05.02.2007
————
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации