"Главная книга", 2007, спецвыпуск

КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ ВЫПЛАТА ПОСОБИЯ

ПО БОЛЬНИЧНОМУ В 2007 Г.

В случае болезни работодатель обязан выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности <1>. С 1 января 2007 г. максимальный размер такого пособия (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве) за полный календарный месяц составляет

16 125 руб.

Причем пособие выплачивается

за календарные дни

, приходящиеся на период временной нетрудоспособности <2>.

Работодатель за счет собственных средств оплачивает работнику первые

2 календарных дня нетрудоспособности

. Начиная с

третьего календарного дня

до окончания болезни пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ <3>.

 Примечание

 Если начало болезни приходится на выходные дни (например, субботу, воскресенье), то эти 2 дня теперь оплачивает работнику работодатель. До 2007 г. эти дни никем не оплачивались, а с третьего дня выплату производил Фонд социального страхования РФ.

Пособие, выплаченное с 1 января 2007 г.

за счет средств работодателя

за первые 2 календарных дня нетрудоспособности в размере:

     
   ————————————————————————————————¬       ———————————————————————————————¬
   |    ——————————¬   ————————————¬|       |—————————————¬   ————————————¬|
   |    |         |   |           ||       || 16 125 руб.|   |           ||
   |    | Средний |   |           ||       |L—————————————   |           ||
   |n x | дневной | x |           ||, но не|—————————————— x |           ||
   |    |заработок|   |     2     || более |—————————————¬   |     2     ||
   |    |   для   |   |календарных||       || Количество |   |календарных||
   |    | расчета |   |    дня    ||       || календарных|   |    дня    ||
   |    | пособия |   |           ||       ||дней месяца,|   |           ||
   |    |         |   |           ||       ||  в котором |   |           ||
   |    |         |   |           ||       ||    болел   |   |           ||
   |    |         |   |           ||       ||  работник  |   |           ||
   |    L——————————   L————————————|       |L—————————————   L————————————|
   L————————————————————————————————       L———————————————————————————————
   

Где <4>:

(или)

n = 60% - при страховом стаже работника до 5 лет;

(или)

n = 80% - при страховом стаже работника от 5 до 8 лет;

(или)

n = 100% - при страховом стаже работника 8 и более лет, а также в случаях, когда пособие в таком размере ему выплачивалось до 1 января 2007 г.;

(и)

учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли <5>;

(и)

облагается НДФЛ <6>;

(и)

не облагается ЕСН, взносами в ПФР <7>, взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве <8>.

Пособие, выплаченное

за счет средств ФСС РФ

:

(и)

облагается НДФЛ <6>;

(и)

не облагается ЕСН, взносами в ПФР <6>, взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве <8>;

(и)

уменьшает часть ЕСН, начисленную к уплате в ФСС РФ <9>.

Доплата работнику свыше 16 125 руб.  (например, на основании трудового и (или) коллективного договора  < 10 >  работодатель доплачивает пособие либо до фактического заработка, либо до среднего заработка):

(и)

не относится к расходам в целях налогообложения прибыли. Это следует из буквального прочтения законодательства, так как выплата сверх 16 125 руб. в случае временной утраты трудоспособности не предусмотрена законом о пособиях <11>. Однако официального мнения Минфина по данному вопросу пока нет.

До 1 января 2007 г. доплату до фактического заработка в случае болезни можно было относить к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли <12>, поскольку действовали еще советские акты, которые устанавливали, что пособие выплачивается в процентном отношении от фактического заработка без ограничения максимальным размером <13>;

(и)

облагается НДФЛ <14>;

(и)

облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний <8>;

(и)

не облагается ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование <15>, только если доплата не относится к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Статья 183 ТК РФ. <2> Часть 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ; ч. 5 ст. 7, ч. 8 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ. <3> Часть 2 ст. 3, ч. 8 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ. <4> Часть 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ. <5> Подпункт 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. <6> Пункт 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ. <7> Пункт 1 ст. 236, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. <8> Пункт 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; п. п. 3, 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 2 Перечня выплат, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. <9> Пункт 2 ст. 243 НК РФ. <10> Статьи 41, 56 ТК РФ. <11> Статья 3, п. 5 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; п. 15 ст. 255 НК РФ. <12> Пункт 15 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина России от 26.09.2006 N 03-03-04/2/212, от 04.07.2005 N 03-03-04/1/49, от 11.05.2005 N 03-03-01-04/2/83. <13> Статьи 183, 423 ТК РФ; п. 25 Основных условий, утв. Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191; п. 2 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ; Письмо ФСС РФ от 05.02.2004 N 02-18/07-773. <14> Пункт 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 16.02.2005 N 03-05-02-04/26. <15> Пункт 3 ст. 236 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Е.А.Шаповал Юрист Е.А.Шаронова Экономист Подписано в печать 05.02.2007 ————