"Главная книга", 2007, спецвыпуск

НАДО ЛИ ПЛАТИТЬ НАЛОГИ ПРИ ВЫПЛАТЕ АВАНСА

Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный <1>:

(или)

трудовым договором;

(или)

коллективным договором;

(или)

правилами внутреннего трудового распорядка организации.

Часть заработной платы, которая выплачивается работнику до истечения месяца без учета конечного результата работы за месяц, считается авансом.

 Примечание

 По разъяснениям Роструда, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу) за первую половину месяца. При этом должен учитываться только оклад (тарифная ставка) работника. Компенсации, премии и другие поощрительные выплаты учитывать не надо. Они выплачиваются вместе с зарплатой за целый месяц  < 2 > .

(!)

В случае несоблюдения указанного Рострудом порядка начисления и выплаты авансов работники трудовых инспекций при проведении проверок могут оштрафовать <3>:

(и)

должностных лиц и предпринимателей - на сумму от 500 до 5000 руб.;

(и)

организации - на сумму от 30 000 до 50 000 руб.

При выплате аванса никакие налоги и взносы не уплачиваются <4>, поскольку:

(и)

для целей исчисления

НДФЛ

датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который была начислена заработная плата <5>.

 Примечание

 Однако налоговики Свердловской области посчитали, что НДФЛ с аванса должен уплачиваться в бюджет в последний день месяца, в котором он начислен, - не дожидаясь выплаты зарплаты за вторую половину месяца. Причем в споре между налогоплательщиком и налоговой инспекцией суд неожиданно встал на сторону налоговиков  < 6 > . Подобный подход основан на формальном прочтении норм Налогового  кодекса  < 5 > . К тому же ни в Минфине, ни в территориальных налоговых органах такой жесткой позиции не придерживаются. Работодатель удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход  < 7 > ;

(и)

ЕСН

, страховые

взносы на обязательное пенсионное страхование

, страховые

взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются с зарплаты за весь месяц <8>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Статья 136 ТК РФ. <2> Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6. <3> Пункт 1 ст. 5.27 КоАП РФ. <4> Письма Минфина России от 06.03.2001 N 04-04-06/84, от 01.11.2004 N 03-05-01-04/68. <5> Абзац 2 п. 6 ст. 226, п. 2 ст. 223 НК РФ. <6> Постановление ФАС УО от 28.06.2006 N Ф09-5544/06-С2. <7> Письмо Минфина России от 01.11.2004 N 03-05-01-04/68; Письма УФНС России по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199, от 06.07.2005 N 18-11/3/47804. <8> Пункт 3 ст. 243 НК РФ; п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Л.А.Елина Экономист-бухгалтер Подписано в печать 05.02.2007 ————