"Главная книга", 2007, спецвыпуск

КОГДА УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГИ ПРИ ОТПУСКЕ,

ПЕРЕХОДЯЩЕМ НА ДРУГОЙ МЕСЯЦ

Сумма отпускных за весь отпуск должна быть целиком начислена и выплачена не позднее чем за 3 дня до начала отпуска <1>. Одновременно со всей суммы отпускных надо начислить:

(и)

единый социальный налог <2> (не облагаются этим налогом отпускные работников организаций, применяющих "упрощенку", уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, или работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход <3>);

(и)

налог на доходы физических лиц <4>;

(и)

взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве <5>;

(и)

взносы на обязательное пенсионное страхование <6>.

Уплата в бюджет (внебюджетные фонды) налогов и взносов, начисленных на отпускные, не зависит от применяемого режима налогообложения и от момента их признания в составе расходов, уменьшающих доходы:

(и)

ЕСН

перечисляется полностью не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены отпускные <7>;

(и)

НДФЛ

<8>,

взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве

<9> и

взносы на обязательное пенсионное страхование

<10> перечисляются полностью:

(если)

отпускные

выданы из кассы наличными

- в день получения в банке средств на выплату отпускных работнику;

(если)

отпускные

перечислены на счет работника

- в день перечисления отпускных со счета работодателя;

(если)

отпускные

выданы из выручки, поступившей в кассу

, - не позднее следующего дня после выплаты отпускных работнику.

Если часть отпуска приходится на один месяц, а часть - на другой, то налоговый учет сумм отпускных, а также начисленных на них налогов и взносов (кроме НДФЛ) зависит от системы налогообложения.

Включение в расходы отпускных и налогов с них

     
   —————————————————¬————————————————¬————————————————¬—————————————¬
   |  Общая система || Общая система || УСНО (объект —||            |
   | налогообложения||налогообложения||   "доходы за  ||    ЕСХН    |
   |     (метод     ||   (кассовый   ||    вычетом    ||    <14>    |
   |начисления) <11>||  метод) <12>  ||расходов") <13>||            |
   L———————T—————————L———————————T————L————————————T———L——T——————————
   

+------------¬ L-----------------+------+

     
   ————————+————————————+—————————————————————————————————+—————————¬
   |      \|/          \|/ Включаются в расходы:         \|/        |
   |—————————————————————¬———————————————————¬—————————————————————¬|
   ||  текущего месяца — ||                  ||     отпускные —    ||
   ||  часть отпускных в ||    следующего    || полностью в момент ||
   || сумме, приходящейся||  месяца — часть  || перечисления их на ||
   ||  на дни отпуска в  ||отпускных в сумме,|| карточки работников||
   ||текущем месяце <15>,||  приходящейся на || или при выплате их ||
   ||и начисленные на всю||   дни отпуска в  || из кассы; налоги и ||
   ||   сумму отпускных  || следующем месяце ||взносы — в момент их||
   || налоги (кроме НДФЛ)||                  ||       уплаты       ||
   ||        <16>        ||                  ||                    ||
   |L—————————————————————L———————————————————L—————————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(!)

В случае если плательщик налога на прибыль, определяющий доходы и расходы по методу начисления, в налоговом учете полностью учтет сумму отпускных по переходящему отпуску в расходах того месяца, в котором она начислена, будут завышены расходы текущего месяца <17>, что может привести к спору с проверяющими и, как следствие, к пеням и штрафу по налогу на прибыль <18>.

Однако если оба месяца, за которые начисляются отпускные, приходятся на один отчетный период (если у организации отчетный период - квартал), то занижения налога не будет.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Статья 136 ТК РФ. <2> Пункт 1 ст. 236 НК РФ. <3> Пункт 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ. <4> Пункт 1 ст. 210 НК РФ. <5> Пункт 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184. <6> Пункт 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 1 ст. 236 НК РФ. <7> Пункт 3 ст. 243 НК РФ. <8> Пункт 6 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина России от 01.11.2004 N 03-05-01-04/68. <9> Пункт 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. <10> Пункт 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. <11> Пункт 7 ст. 255, п. 4 ст. 272, пп. 1, 45, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. <12> Подпункт 1 п. 3 ст. 273 НК РФ. <13> Подпункт 6 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. <14> Подпункты 6, 7 п. 2, п. 7 ст. 346.5 НК РФ. <15> Письмо Минфина России от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315. <16> Подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ. <17> Абзац 2 п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315. <18> Пункт 1 ст. 75, п. 1 ст. 122 НК РФ. Л.А.Елина Экономист-бухгалтер Подписано в печать 05.02.2007 ————