"Главная книга", 2007, спецвыпуск

КАК УЧЕСТЬ БЕЗВОЗМЕЗДНУЮ ФИНАНСОВУЮ ПОМОЩЬ УЧРЕДИТЕЛЯ

Если финансовая помощь предоставлена организации ее участником

по договору дарения

<1>, то полученные денежные средства:

(и)

в бухучете учитываются в составе прочих доходов (дебет 51 - кредит 91) <2>;

(и)

в налоговом учете:

(если)

доля участника в уставном капитале составляет

50% или менее

- включаются в состав внереализационных доходов <3>;

(если)

доля участника в уставном капитале составляет

более 50%

- не учитываются в составе доходов <4>. В этом случае в бухгалтерском учете надо отразить постоянный налоговый актив (дебет 68 - кредит 99) <5>.

(!)

Дарение между коммерческими организациями, в том числе передача денег в виде финансовой помощи, запрещено (кроме обычных подарков, стоимостью менее 500 руб.) <6> и, как следствие, является ничтожной сделкой <7>. В связи с этим любое заинтересованное лицо (в том числе участник, передавший деньги) в течение 3 лет с момента передачи денег может предъявить в суд требование о применении последствий недействительности дарения, в результате чего организация вынуждена будет вернуть полученные деньги <8>.

Если финансовая помощь участника является

вкладом в имущество ООО

, обязанность по внесению которого предусмотрена его уставом и который вносится по решению общего собрания участников <9>, то полученные деньги:

(и)

в бухгалтерском учете относятся на увеличение добавочного капитала (дебет 51 - кредит 83) <10>;

(и)

в налоговом учете <11>:

(если)

доля участника в уставном капитале составляет

50% или менее

- включаются в состав внереализационных доходов <12>. В этом случае в бухгалтерском учете надо отразить постоянное налоговое обязательство (дебет 99 - кредит 68) <13>;

(если)

доля участника в уставном капитале составляет

более 50%

- не учитываются в составе доходов <14>.

Таким образом, если доля участника в уставном капитале организации составляет 50% или менее, то в любом случае в момент получения придется уплатить налог на прибыль с суммы безвозмездно полученных средств. Для того чтобы этого избежать, предоставление денег можно оформить как:

(или)

получение беспроцентного займа. В договоре займа обязательно должно содержаться указание на то, что он является беспроцентным <15>. Поскольку обе стороны не заинтересованы в возврате денег, в договоре также целесообразно установить достаточно удаленный по времени срок возврата займа либо определить этот срок моментом востребования <16>.

Денежные средства, полученные по договору беспроцентного займа:

(и)

в бухучете отражаются по дебету счета 51 и кредиту счета 67;

(и)

в налоговом учете не учитываются в составе доходов <17>. Доходов в виде материальной выгоды от пользования денежными средствами по договору беспроцентного займа также не возникает <18>. Если организация не возвратит заем в установленный договором срок, то сумму займа нужно будет учесть в составе доходов:

(или)

по истечении 3 лет по окончании срока возврата <19>;

(или)

на дату получения документов, подтверждающих решение участника о прощении долга, если будет принято такое решение <20>;

(или)

увеличение уставного капитала (УК) ООО. Решение об увеличении УК за счет дополнительных вкладов участников должно быть принято на общем собрании участников. Дополнительные вклады могут вноситься как всеми участниками пропорционально их долям, так и отдельными участниками. Для увеличения УК потребуется внести изменения в учредительные документы и подать заявление об их регистрации в налоговые органы <21>. Деньги, полученные в виде дополнительного вклада в УК:

(и)

в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 75. При этом ранее отражается задолженность участников по дополнительным вкладам (дебет 75 - кредит 80);

(и)

в налоговом учете не учитываются в составе доходов <22>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Статья 572 ГК РФ. <2> Пункт 7 ПБУ 9/99. <3> Пункт 8 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. <4> Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. <5> Пункт 4 ПБУ 18/02; Письмо Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/7. <6> Пункт 4 ст. 575 ГК РФ; ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ. <7> Статья 168 ГК РФ. <8> Пункт 2 ст. 166, п. 2 ст. 167, п. 1 ст. 181 ГК РФ. <9> Пункт 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ. <10> Пункт 2 ПБУ 9/99; Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107. <11> Письмо Минфина России от 19.10.2006 N 03-03-04/2/222. <12> Пункт 8 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. <13> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02. <14> Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. <15> Пункт 1 ст. 807, п. 1 ст. 809 ГК РФ. <16> Пункт 1 ст. 810 ГК РФ. <17> Подпункт 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. <18> Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04; Письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128. <19> Пункт 18 ст. 250 НК РФ; ст. 196 ГК РФ. <20> Статья 415 ГК РФ; п. 1 Письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-02/79. <21> Статья 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ. <22> Подпункт 3 п. 1 ст. 251 НК РФ. А.П.Кошелев Эксперт по налогообложению Подписано в печать 05.02.2007 ————