"Главная книга", 2007, спецвыпуск

КОГДА НАДО ПЛАТИТЬ НАЛОГИ ПРИ ОТСРОЧКЕ

ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ

Возникновение обязанности

по исчислению НДС

зависит не от даты перехода права собственности, а от момента определения налоговой базы <1>. Налоговая база по НДС исчисляется <2>:

(если)

товары отгружаются

- на дату отгрузки. Даже если в договоре указано, что право собственности на товар переходит к покупателю, например, по мере оплаты товаров или после их доставки, налоговая база определяется в момент списания в бухучете стоимости товара в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

 Примечание

 Налогоплательщики в суде пытались отстоять свое право платить НДС только после перехода права собственности на товар. Однако суды чаще занимают позицию налоговых органов  < 3 > , нежели налогоплательщиков  < 4 > ;

(если)

товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности

на этот товар - на дату передачи права собственности <5>.  Например, при реализации недвижимости датой, на которую должна исчисляться налоговая база по НДС, будет дата государственной регистрации перехода права собственности к покупателю недвижимости, указанная в  свидетельстве  о государственной регистрации  < 6 > .

(!)

Не исключено, что контролирующие органы изменят свою позицию (как это произошло по налогу на прибыль) и начнут давать разъяснения о возникновении у продавца налоговой базы в момент передачи объекта недвижимости: если покупатель принимает НДС к вычету на дату приема-передачи объекта, то и продавец должен заплатить налог на указанную дату.

 Примечание

 При " выполнении работ  налоговая база по НДС определяется на дату подписания акта (выполненных работ, сдачи-приемки)  < 7 > , а при " оказании услуг  налоговая база определяется:

" (если) " услуги разовые  - на дату подписания акта об оказании услуг  < 8 > ;

" (если) " услуги длящиеся  и оказываются фактически каждый день в течение более чем одного налогового периода (например, при аренде или охране имущества  < 9 > ) - на последний день каждого месяца или квартала в зависимости от налогового периода.

При отгрузке товаров обязанность

по исчислению налога на прибыль

возникает:

(если)

применяется

метод начисления

- в предусмотренный законом или договором момент передачи права собственности на эти товары <10>.

(!)

Предусмотренный в договоре особый порядок перехода права собственности на отгруженный товар ( например, в момент оплаты) не будет иметь значения для целей налогообложения, если <11>:

(и)

продавец не контролировал сохранность и наличие отгруженного товара у покупателя;

(и)

покупатель не отграничил приобретенный товар от иных товаров, находящихся в его распоряжении.

При выявлении подобной ситуации налоговым органом товар будет считаться реализованным в момент отгрузки и для налогоплательщика могут возникнуть все перечисленные ниже негативные последствия.

При реализации недвижимости согласно разъяснениям Минфина России налоговая база по налогу на прибыль возникает с момента подписания акта и подачи документов на госрегистрацию <12>.

 Примечание

 Отметим, что ранее контролирующие органы высказывали мнение, что моментом возникновения налоговой базы является дата государственной регистрации перехода прав на недвижимое имущество, подтвержденная свидетельством о государственной регистрации прав  < 13 > .

 Позже появились разъяснения, согласно которым налог на прибыль надо было исчислять на дату передачи объекта недвижимости покупателю по акту приемки-передачи основных средств (накладной) вне зависимости от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним  < 14 > .

 Таким образом, вы можете воспользоваться любым из перечисленных разъяснений Минфина России, тем более что, если налоговое правонарушение допущено из-за использования разъяснений компетентных органов, к налогоплательщику не могут быть применены налоговые санкции.

 На наш взгляд, доход должен признаваться на дату государственной регистрации перехода права на имущество, подтвержденной свидетельством о государственной регистрации прав. Такой подход:

" (и)  наиболее соответствует  НК  РФ;

" (и)  является самым удобным, поскольку не придется платить налог на прибыль гораздо раньше государственной регистрации перехода права собственности;

(!)

При использовании "старых" разъяснений <15>, в том числе тех, согласно которым доход должен признаваться на дату госрегистрации перехода права <16>, велика вероятность возникновения претензий со стороны налоговой.

 Примечание

 При " выполнении работ  налоговая база по налогу на прибыль определяется в момент передачи результатов выполненных работ по акту, а при " оказании услуг  - по факту их оказания  < 17 >  (так же, как по НДС).

(если)

применяется

кассовый метод

- независимо от перехода права собственности в день <18>:

(или)

поступления денег на счета в банках;

(или)

поступления денег в кассу;

(или)

поступления иного имущества в счет оплаты товаров;

(или)

погашения задолженности иным способом.

(!)

Неправильное определение момента возникновения налоговой базы может повлечь:

(и)

неуплату налога. Тогда с организации могут быть взысканы неуплаченная сумма налога, пени и штраф <19>;

(и)

искажение не менее чем на 10% <20> сумм начисленных налогов или статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности. Тогда руководителю (бухгалтеру) организации грозит штраф в размере от 2000 до 3000 руб. <21>

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 4 ст. 166 НК РФ. <2> Пункт 1 ст. 167 НК РФ. <3> Пункты 1, 2 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Постановления ФАС ДВО от 16.01.2003 N Ф03-А51/02-2/2813, от 28.12.2005 N Ф03-А24/05-2/4213; ФАС ПО от 20.02.2001 N А55-9730/00-8. <4> Постановление ФАС ЗСО от 10.04.2006 N Ф04-2002/2006(20974-А27-25). <5> Пункт 3 ст. 167 НК РФ. <6> Пункт 3 ст. 167 НК РФ; п. 1 ст. 551 ГК РФ; п. 3 ст. 2, ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ; Приложение N 14 к Правилам, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219; Постановление Президиума ВАС РФ от 26.08.2003 N 8501/03; Письмо Минфина России от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/85; п. 1 Письма ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@. <7> Пункты 1, 2 ст. 720, п. 4 ст. 753 ГК РФ; Постановления ФАС УО от 03.10.2005 N Ф09-4378/05-С7; ФАС ДВО от 09.12.2005 N Ф03-А73/05-2/3748. <8> Пункт 2 ст. 720, ст. 783 ГК РФ. <9> Статья 163 НК РФ; Постановление ФАС ЦО от 20.09.2004 N А14-2581-04/74/28. <10> Пункт 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ. <11> Пункт 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98. <12> Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-03-04/1/554. <13> Пункт 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина России от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/85; Письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2003 N 26-12/5492. <14> Пункт 2 Письма Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-04/1/301. <15> Пункт 2 Письма Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-04/1/301. <16> Письмо Минфина России от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/85; Письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2003 N 26-12/5492. <17> Письмо ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81. <18> Пункт 2 ст. 273 НК РФ; Постановление ФАС МО от 05.07.2005 N КА-А40/5017-05. <19> Статьи 45, 46, 75, п. 3 ст. 120, ст. 122 НК РФ; п. 1 резолютивной части Определения Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О. <20> Статья 15.11 КоАП РФ. <21> Постановление ВС РФ от 09.06.2005 N 77-ад06-2; п. п. 24, 26 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18. А.В.Рымкевич Юрист Подписано в печать 05.02.2007 ————