"Главная книга", 2007, спецвыпуск

КАК ПЕРЕЙТИ С ЕЖЕКВАРТАЛЬНОЙ НА ЕЖЕМЕСЯЧНУЮ УПЛАТУ НДС

Налогоплательщику, уплачивающему НДС раз в квартал <1>, нужно ежемесячно контролировать сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), так как при превышении лимита 2 млн руб. в месяц (без НДС) он обязан сразу перейти на ежемесячную уплату налога.

 Примечание

 При ведении нескольких видов деятельности, некоторые из которых переведены на ЕНВД, в общую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) не включается выручка, полученная по деятельности, облагаемой ЕНВД  < 2 > .

Порядок перехода на ежемесячную уплату НДС

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |               Налогоплательщик платит НДС ежеквартально <3>            |
   L———————————————————————————————————T—————————————————————————————————————
   

\¦/

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |           Выручка (без НДС) за месяц превысила 2 млн руб. <4>          |
   L————————————————T————————————————————————T————————————————————————T——————
   

\¦/ \¦/ \¦/

     
              ————————————¬            ————————————¬            ————————————¬
              |  В первом |            | Во втором |            | В третьем |
              |   месяце  |            |   месяце  |            |   месяце  |
              |  квартала |            |  квартала |            |  квартала |
              |  (январь, |            | (февраль, |            |   (март,  |
              |  апрель,  |            |май, август|            |   июнь,   |
              | июль либо |            |    либо   |            |  сентябрь |
              |  октябрь) |            |  ноябрь)  |            |    либо   |
              |           |            |           |            |  декабрь) |
              L—————T——————            L—————T——————            L—————T——————
   

\¦/ \¦/ \¦/ - - - ------------¬ -- - - ------------¬ -- - - ------------¬ ¦ Надо ¦ ¦ Надо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦представить¦ ¦ ¦представить¦ ¦ ¦ Надо ¦ ¦ налоговую ¦ ¦ налоговые ¦ ¦представить¦ ¦ ¦ декларацию¦ ¦ ¦ декларации¦ ¦ ¦ налоговую ¦ ¦ по НДС за ¦ ¦ по НДС за ¦ ¦ декларацию¦ ¦ ¦ первый ¦ ¦ ¦ первый и ¦ ¦ ¦ за квартал¦ ¦ месяц ¦ ¦ второй ¦ ¦ <5> ¦ ¦ ¦ квартала ¦ ¦ ¦ месяцы ¦ ¦ ¦ ¦ Не ¦ ¦ Не ¦ квартала ¦ Не ¦ ¦ позднее L-----T------ позднее L-----T------ позднее L-----T---- ———— 20-го \¦/ 20-го \¦/ 20-го \¦/ числа ------------¬ числа ------------¬ числа ------------¬ второго ¦ ¦ третьего ¦ Надо ¦ первого ¦ ¦ месяца ¦ ¦ месяца ¦ уплатить ¦ месяца ¦ ¦ квартала ¦ Надо ¦ квартала ¦ НДС за ¦ следующего ¦ Надо ¦ ¦ ¦ уплатить ¦ ¦ ¦ первый и ¦ квартала ¦ уплатить ¦ ¦ НДС за ¦ ¦ второй ¦ ¦ НДС за ¦ ¦ ¦ первый ¦ ¦ ¦ месяцы ¦ ¦ ¦ квартал ¦ ¦ месяц ¦ ¦ квартала ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ квартала ¦ ¦ ¦ отдельными¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ платежными¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦поручениями¦ ¦ ¦ ¦ L - - L-----T------ L- - - L-----T------ L- - - L---------- ———— \¦/ \¦/ - - - ------------¬ -- - - ------------¬ ¦ ¦ Надо ¦ ¦ ¦ Надо ¦ Не ¦представить¦ Не ¦представить¦ позднее ¦ налоговые ¦ позднее ¦ налоговую ¦ 20-го ¦ декларации¦ 20-го ¦ декларацию¦ числа ¦ и уплатить¦ числа ¦ и уплатить¦ месяца, ¦ НДС за ¦ первого ¦ НДС за ¦ следующего ¦ второй и ¦ месяца ¦ третий ¦ за вторым ¦ третий ¦ следующего ¦ месяц ¦ (третьим) ¦ месяцы ¦ квартала ¦ квартала ¦ месяцем ¦ квартала ¦ ¦ ¦(независимо¦ квартала ¦(независимо¦ ¦ от суммы ¦ ¦ ¦ от суммы ¦ ¦ ¦ выручки) ¦ ¦ выручки) ¦ ¦ ¦ L - - L------------ L- - - L---------- ————

(!)

Налоговики требуют представления отдельных ежемесячных деклараций независимо от того, в каком месяце выручка превысила 2 млн руб. <6> Но поскольку в форме налоговой декларации <7> выручка указывается в целом за налоговый период - без разбивки по месяцам, то выявить, что в каком из 3 месяцев квартала выручка превысила 2 млн руб., налоговики могут, только проведя выездную проверку либо затребовав дополнительные сведения.

Если все же выяснится, что ежемесячный лимит выручки превышен в каком-либо месяце, то налоговые органы могут:

(и)

приостановить движение денежных средств по расчетному счету организации за непредставление ежемесячных налоговых деклараций <8>;

(и)

оштрафовать организацию <9> и ее должностных лиц <10> за непредставление ежемесячных деклараций;

(и)

начислить пени за несвоевременную уплату НДС за первый и (или) второй месяцы квартала <11>. При этом пени не начисляются за несвоевременную уплату НДС, начисленного за те месяцы квартала, когда выручка не превышала 2 млн руб. (если налог уплачен до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором превышен указанный лимит) <12>.

Вновь уплачивать НДС ежеквартально налогоплательщик сможет начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором превышен лимит выручки, если будут соблюдены ограничения по размеру выручки <13>.  Например, потеряв возможность ежеквартальной уплаты НДС в I квартале 2007 г., к такому порядку можно вернуться уже во II квартале 2007 г., если выручка за апрель 2007 г. составит менее 2 млн руб. и предполагается, что ежемесячная выручка за май и июнь также не превысит 2 млн руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 2 ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ. <2> Пункт 1 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС... утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н. <3> Пункт 2 ст. 163 НК РФ. <4> Письмо МНС России от 28.03.2002 N 14-1-04/627-М233; Письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-02-07/1-114. <5> Постановление Президиума ВАС РФ от 03.10.2006 N 6116/06. <6> Письмо МНС России от 28.03.2002 N 14-1-04/627-М233. <7> Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 07.11.2006 N 136н. <8> Пункт 3 ст. 76 НК РФ. <9> Статья 119 НК РФ. <10> Статья 15.5 КоАП РФ. <11> Пункт 1 ст. 75 НК РФ. <12> Пункт 7 ст. 3 НК РФ; Постановления ФАС УО от 01.03.2006 N Ф09-1024/06-С2, от 26.01.2004 N Ф09-4994/03-АК. <13> Пункт 2 ст. 163 НК РФ; Письмо УМНС России по г. Москве от 23.12.2003 N 24-11/71005. Л.А.Елина Экономист-бухгалтер Подписано в печать 05.02.2007 ————