"Главная книга", 2007, спецвыпуск

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО

НЕЗАРЕГИСТРИРОВАННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ

Стоимость объектов недвижимости включается в налоговую базу по налогу на имущество, если эти объекты в бухгалтерском учете организации учитываются в составе основных средств (на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности") <1>.

Если объект еще не принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"), он должен облагаться налогом на имущество при одновременном выполнении следующих условий <2>:

(и)

объект соответствует всем условиям принятия к бухгалтерскому учету в качестве основного средства;

(и)

объект принят:

(если)

объект построен

- по акту приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14);

(если)

объект приобретен

или получен от другой организации по иным основаниям - по акту о приеме-передаче (форма N ОС-1).

При этом ни дата регистрации права собственности на объект, ни дата передачи документов на регистрацию для возникновения обязанности по уплате налога на имущество значения не имеют.

 Для справки

 Признание актива основным средством

" Условия признания актива основным средством  (в бухгалтерском учете)  < 3 > :

 а) объект предназначен для использования в предпринимательской деятельности;

 б) объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 в) организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

 г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

(!)

ФАС Северо-Западного округа в одном из постановлений признал правомерным исключение из налоговой базы по налогу на имущество учитываемых на счете 08 завершенных строительством и введенных в эксплуатацию объектов недвижимости, документы по которым не были переданы на государственную регистрацию <4>.

Однако если организация будет руководствоваться позицией суда, изложенной в этом Постановлении, то, скорее всего, в случае проведения проверки она будет привлечена к ответственности в виде штрафа в размере или 20% неуплаченной суммы налога <5>, или 10% неуплаченной суммы налога, но не менее 15 000 руб. <6> Кроме того, ей придется уплатить пени <7>.

При этом если организация будет оспаривать решение налогового органа в суде, то решение с большой степенью вероятности будет принято не в ее пользу, что можно предположить исходя из сложившейся арбитражной практики.

Определение обязанности по уплате налога на имущество

в отношении объектов недвижимости

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Объект принят к учету в качестве основного средства (учтен на |
   |    счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в    |
   |                     материальные ценности")                    |
   LT——————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

¦ \¦/ Нет

¦ --------------------------------------------------------------¬

¦ ¦ Объект получен по акту от поставщика или закончен ¦

¦ ¦ строительством и принят приемочной комиссией ¦

¦ L----------------------------T-------------------------------T-

¦ Да \¦/ Да Нет ¦

¦ -----------------------------------------------------------¬ ¦

¦ ¦ Объект соответствует условиям принятия к учету в качестве¦ ¦

¦ ¦ основного средства ¦ ¦

¦ L------------T--------------------------------T------------- ¦

\¦/ \¦/ Да \¦/ Нет \¦/

     
   ————————————————————————————————¬ ———————————————————————————————¬
   |  Объект облагается налогом на | | Объект не облагается налогом |
   |           имущество           | |         на имущество         |
   L———————————————————————————————— L———————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01; Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; Письмо Минфина России от 26.04.2006 N 03-06-01-04/93. <2> Письма Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35, от 09.08.2006 N 03-06-01-04/154, от 03.08.2006 N 03-06-01-04/151, от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28; Постановления ФАС ВВО от 21.08.2006 N А38-5824/-17/499-2005; ФАС ВСО от 17.01.2006 N А33-12413/05-Ф02-6862/05-С1. <3> Пункт 4 ПБУ 6/01. <4> Постановление ФАС СЗО от 21.02.2006 N А21-6045/2005. <5> Пункт 1 ст. 122 НК РФ. <6> Пункт 3 ст. 120 НК РФ. <7> Статья 75 НК РФ. А.П.Кошелев Эксперт по налогообложению Подписано в печать 05.02.2007 ————