"Главная книга", 2007, спецвыпуск

КАК УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИОБРЕТЕННЫЕ КОМПЬЮТЕРНЫЕ ПРОГРАММЫ

Учет приобретенной компьютерной программы зависит от объема прав на ее использование, переданных продавцом (разработчиком), установленного срока полезного использования и затрат на ее приобретение.

     
   —————————————————T————————————T—————————————T—————————————————————————————¬
   |Права на        |Затраты на  |Срок         |Учет                         |
   |использование   |приобретение|полезного    +——————————————T——————————————+
   |программы       |программы   |использования|бухгалтерский |налоговый     |
   |                |            |программы    |              |              |
   +————————————————+————————————+—————————————+——————————————+——————————————+
   |Исключительные, |> 10 000    |> 12 мес.    |В составе     |В составе     |
   |что должно быть |руб.        |             |нематериальных|нематериальных|
   |прямо указано в |            |             |активов (дебет|активов <3>   |
   |договоре <1>    +————————————+             |счета 08 —    +——————————————+
   |                |<= 10 000   |             |кредит счета  |В составе     |
   |                |руб.        |             |60 (76);      |прочих        |
   |                |            |             |дебет счета   |расходов в    |
   |                |            |             |04 — кредит   |течение       |
   |                |            |             |счета 08) <2> |установленного|
   |                +————————————+—————————————+——————————————+срока         |
   |                |Не имеет    |<= 12 мес.   |В составе     |полезного     |
   +————————————————+значения    +—————————————+расходов      |использования |
   |Неисключительные|            |Указан в     |будущих       |<6>           |
   |<4> (в том числе|            |договоре     |периодов      |              |
   |если в договоре |            |             |(дебет счета  |              |
   |не указан вид   |            |             |97 — кредит   |              |
   |права)          |            |             |счета 60 (76))|              |
   |                |            |             |<5>           |              |
   |                |            +—————————————+——————————————+——————————————+
   |                |            |Не указан в  |В составе     |В составе     |
   |                |            |договоре     |затрат        |прочих        |
   |                |            |             |текущего      |расходов      |
   |                |            |             |периода (дебет|единовременно |
   |                |            |             |счета 20 (25, |<8>           |
   |                |            |             |26, 44) —     |              |
   |                |            |             |кредит счета  |              |
   |                |            |             |60 (76)) <7>  |              |
   L————————————————+————————————+—————————————+——————————————+———————————————
   

Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования программы, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), либо срока, установленного в договоре на ее приобретение <9>. При этом если такой срок самостоятельно установить невозможно, он принимается равным:

(и)

20 годам - для целей бухгалтерского учета <10>;

(и)

10 годам - для целей налогового учета <11>.

При приобретении программы у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в РФ, покупатель признается налоговым агентом по НДС и обязан удержать из стоимости программы НДС по расчетной ставке 18/118 и перечислить его в бюджет одновременно с перечислением денежных средств иностранной организации <12>.

Сумма НДС, уплаченная при приобретении компьютерной программы у организации, состоящей на налоговом учете в РФ, принимается к вычету <13>:

(если)

затраты на приобретение программы учитываются в составе расходов будущих периодов - в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в текущем периоде на расходы <14>;

(если)

программа учитывается в качестве нематериального актива - единовременно в момент принятия нематериального актива к учету;

(если)

расходы на приобретение программы учитываются в составе затрат текущего периода - единовременно в момент принятия к учету расходов.

Если компьютерная программа приобретена у физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, то с суммы авторского вознаграждения следует:

(и)

исчислить и удержать НДФЛ <15>;

(и)

начислить ЕСН <16>;

(и)

начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование <17>.

При наличии заявления в произвольной форме от автора программы налоговая база по указанным налогам (взносам) может быть уменьшена на сумму профессионального налогового вычета <18>, предоставленного в размере:

(или)

фактически произведенных расходов, если такие расходы подтверждены документально <19>;

(или)

20% от начисленного авторского вознаграждения, если расходы документально не подтверждены <20>.

(!)

При приобретении исключительных прав на программу во избежание юридических и учетных проблем в авторском договоре следует зафиксировать срок передачи прав. Иначе спустя 5 лет после заключения договора автор может расторгнуть договор и вернуть себе таким образом исключительные права на программу <21>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Статья 16, п. п. 2, 4 ст. 30 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1. <2> Пункты 3, 4, 17 ПБУ 14/2000; План счетов. <3> Пункт 1 ст. 256, п. 3 ст. 257, п. 2 ст. 258 НК РФ. <4> Пункты 3, 4 ст. 30 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1. <5> Пункт 19 ПБУ 10/99; п. 26 ПБУ 14/2000; План счетов. <6> Подпункт 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ. <7> Пункты 5, 7 ПБУ 10/99; План счетов. <8> Пункт 1 ст. 272 НК РФ. <9> Пункт 17 ПБУ 14/2000; п. 2 ст. 258 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2005 N 20-12/46408. <10> Пункт 17 ПБУ 14/2000. <11> Пункт 2 ст. 258 НК РФ. <12> Пункт 3 ст. 166, п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ. <13> Статья 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. <14> Письмо УФНС России по г. Москве от 10.08.2005 N 19-11/56883. <15> Подпункт 3 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ. <16> Пункт 1 ст. 236, п. 3 ст. 238 НК РФ. <17> Подпункт 1 п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. <18> Статья 221, п. 5 ст. 237 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. <19> Пункт 3 ст. 221 НК РФ. <20> Пункт 3 ст. 221 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1. <21> Пункт 1 ст. 31 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1. М.В.Соловьева Аудитор Подписано в печать 05.02.2007 ————