"Главная книга", 2007, спецвыпуск

КАК УЧИТЫВАТЬ СКИДКИ

Если

скидка предоставлена до передачи товара покупателю

, то она не отражается ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Продавец учитывает выручку исходя из уменьшенной цены товаров <1>, по той же цене покупатель принимает товары к учету <2>. В составе расходов продавца (доходов покупателя) такие скидки не учитываются <3>.

Если

скидка предоставлена путем изменения цены единицы товара после передачи его покупателю

<4>, то:

(и)

продавец:

(и)

направляет покупателю исправленные накладную и счет-фактуру с указанием уменьшенной стоимости товара и суммы НДС <5>;

(и)

оформляет дополнительный лист Книги продаж за период, в котором товар был реализован. В этом листе он указывает данные счета-фактуры до и после внесения изменений, а также общую сумму НДС за период с учетом корректировки <6>;

(и)

представляет уточненную декларацию по НДС за тот период, когда товар был реализован <7>;

(и)

представляет уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, когда товар был реализован. В ней он уменьшает сумму выручки от продажи <8>;

(и)

в бухгалтерском учете корректирует выручку от реализации товаров на сумму скидки (сторно дебет 62 - кредит 90) <9> и сумму НДС, исчисленного при этой реализации (сторно дебет 90 - кредит 68);

(и)

покупатель:

(и)

на основании полученного от поставщика исправленного счета-фактуры оформляет дополнительный лист Книги покупок за период, в котором товар был реализован. В этом листе он указывает данные счета-фактуры до и после внесения изменений, а также общую сумму НДС с учетом корректировки <10>;

(и)

представляет уточненные декларации по НДС за тот период, когда товары были приобретены <11>, и уплачивает пени, поскольку сумма налога к уплате в результате корректировок увеличится <12>;

(и)

в налоговом учете:

(если)

стоимость товаров уже учтена в составе расходов

- включает сумму скидки (без НДС) в состав внереализационных доходов того периода, когда от продавца были получены документы, подтверждающие ее предоставление;

(если)

стоимость товаров еще не учтена в составе расходов

- уменьшает стоимость товаров;

(!)

Если стоимость товаров, в отношении которых предоставляется скидка, уже учтена в составе расходов при расчете налога на прибыль за прошедшие отчетные (налоговый) периоды, то, возможно, налоговые органы будут настаивать на корректировке суммы налога за эти периоды <13>. В этом случае нужно будет представить уточненную декларацию по налогу на прибыль, а также уплатить пени <14>, так как в результате корректировки сумма налога увеличится.

(и)

в бухучете уменьшает задолженность перед продавцом и включает скидку (без НДС) в состав прочих доходов (дебет 60 - кредит 91) <15>, а также корректирует сумму "входного" НДС (сторно дебет 19 - кредит 60) и восстанавливает принятый к вычету НДС с суммы скидки (дебет 19 - кредит 68).

Если

скидка предоставлена после передачи товара без изменения его цены путем выплаты покупателю премии (бонуса) или уменьшения кредиторской задолженности

, то:

(и)

продавец:

(и)

направляет покупателю уведомление о предоставлении скидки <16>;

(и)

в налоговом учете учитывает сумму скидки в составе внереализационных расходов того периода, в котором покупателю были направлены документы о ее предоставлении <17>.

(!)

Скидки, предоставленные в отношении работ или услуг, по мнению Минфина, в составе расходов учесть нельзя <18>;

(и)

в бухгалтерском учете учитывает сумму скидки в составе прочих расходов (дебет 91 - кредит 62) <19>;

(и)

покупатель учитывает сумму скидки в периоде получения уведомления о скидке:

(и)

в налоговом учете - в составе внереализационных доходов <20>;

(и)

в бухучете - в составе прочих доходов (дебет 60 - кредит 91) <21>.

(!)

Премия, полученная покупателем от продавца за выполнение условий договора, НДС не облагается <22>, у продавца на сумму этой премии налоговая база по НДС не корректируется <23>.

Если

скидка предоставлена после передачи товара покупателю без изменения его цены путем предоставления покупателю дополнительной партии товара

бесплатно, то:

(и)

продавец:

(и)

начисляет НДС на стоимость безвозмездно переданного товара (по рыночным ценам) и выписывает счет-фактуру в 1 экземпляре ("для себя") <24>;

(и)

учитывает стоимость переданных в виде премии товаров и начисленный с нее НДС в составе расходов при исчислении налога на прибыль <25>;

(и)

в бухучете учитывает стоимость переданных в виде премии товаров и НДС в составе прочих расходов (дебет 91 - кредит 41, дебет 91 - кредит 68);

(и)

направляет покупателю накладную с указанием стоимости безвозмездно переданного товара;

(и)

покупатель на основании сведений, указанных в накладной поставщика, учитывает стоимость полученных в виде премии товаров:

(и)

в налоговом учете - в составе внереализационных доходов <26>;

(и)

в бухучете - в составе прочих доходов (дебет 41 - кредит 91).

(!)

НДС, начисленный поставщиком на стоимость безвозмездно переданного имущества, к вычету принять нельзя <27>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 6.5 ПБУ 9/99; п. 2 ст. 249 НК РФ. <2> Пункты 5, 6 ПБУ 5/01; п. 2 ст. 254 НК РФ. <3> Письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411. <4> Пункт 2 ст. 424 ГК РФ. <5> Пункт 1 Письма УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431. <6> Пункт 16, Приложение N 5 к Правилам, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. <7> Пункт 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ; п. 1 Письма УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431. <8> Пункт 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354. <9> Пункт 6.4 ПБУ 9/99. <10> Пункт 7, Приложение N 4 к Правилам, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. <11> Пункт 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ. <12> Пункт 1 Письма УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431. <13> Письмо УФНС России по г. Москве от 30.07.2006 N 19-11/58920. <14> Статья 75 НК РФ. <15> Пункт 6.4 ПБУ 10/99; п. 12 ПБУ 5/01; п. 7 ПБУ 9/99. <16> Письмо УМНС России по г. Москве от 19.09.2003 N 26-12/51755. <17> Подпункт 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. <18> Письмо Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/1/70. <19> Пункт 11 ПБУ 10/99. <20> Пункт 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354. <21> Пункт 12 ПБУ 5/01; п. 7 ПБУ 9/99. <22> Подпункт 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. <23> Письмо Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847. <24> Подпункт 1 п. 1 ст. 146; п. 3 ст. 169 НК РФ; п. 2 Письма УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431. <25> Подпункт 1 п. 1 ст. 264, пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-03-04/1/462. <26> Пункт 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354. <27> Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60. А.П.Кошелев Эксперт по налогообложению Подписано в печать 05.02.2007 ————