"Главная книга", 2007, спецвыпуск

КАК УЧЕСТЬ ПОЛУЧЕННЫЕ ДИВИДЕНДЫ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Организация,

применяющая общий режим налогообложения

, с дивидендов, полученных:

(или)

от

российской организации

- сама не перечисляет никаких налогов, поскольку налог должен удержать источник выплаты <1>. Факт удержания налога будет следовать из того, что сумма фактически полученных на расчетный счет дивидендов на 9% меньше, чем сумма объявленных в решении о выплате дивидендов. Полученные дивиденды отражаются по строкам 020 и 070 листа 02 декларации по налогу на прибыль <2>;

(или)

от

иностранной организации

(в том числе имеющей постоянное представительство в РФ) - должна уплатить налог самостоятельно. Налог, подлежащий уплате в бюджет, равен <3>:

(если)

между РФ и страной местонахождения иностранной организации - источника выплаты дохода

не действует соглашение об избежании двойного налогообложения

<4>:

     
   ———————————————————————————¬   ————————————————————————————¬
   |Налог, подлежащий уплате в|   |    Сумма полученных от    |
   |          бюджет          | = |  иностранной организации  | x 15%
   |                          |   |         дивидендов        |
   L———————————————————————————   L————————————————————————————
   

(если)

между РФ и страной местонахождения иностранной организации - источника выплаты дохода действует соглашение об избежании двойного налогообложения <5>:

     
   —————————————¬   ————————————————¬         ——————————————————————¬
   |            |   |               |         |    Сумма налога,    |
   |            |   |               |         |    уплаченного с    |
   |            |   |               |         | дивидендов в стране |
   |   Налог,   |   |     Сумма     |         |   местонахождения   |
   | подлежащий |   | полученных от |         |     иностранной     |
   |  уплате в  | = |  иностранной  | x 15% — |    организации, в   |
   |   бюджет   |   |  организации  |         |      пределах,      |
   |            |   |   дивидендов  |         |    установленных    |
   |            |   |               |         |    соглашением об   |
   |            |   |               |         |  избежании двойного |
   |            |   |               |         |   налогообложения   |
   L—————————————   L————————————————         L——————————————————————
   

Налог нужно перечислить полностью в федеральный бюджет по КБК 18210101060011000110 в общие сроки, установленные для уплаты налога на прибыль <6>.

Для подтверждения уплаты налога в иностранном государстве нужно представить в ИФНС <7>:

(и)

налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ <8>;

(и)

налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций. По строкам 020 и 070 листа 02 декларации отражается сумма полученных от иностранной организации дивидендов. Налог, подлежащий уплате в бюджет, отражается в подразделе 1.3 и листе 04 декларации;

(и)

документ, подтверждающий удержание (уплату) налога за пределами Российской Федерации:

(или)

для налога, удержанного иностранной организацией, - в произвольной форме, например  письмо от иностранной организации об удержании налога и копию платежного поручения на уплату налога с отметкой банка об исполнении <9>;

(или)

для налога, уплаченного самой организацией, - документ, заверенный налоговым органом иностранного государства,  например заверенную копию платежки.

Если налог, подлежащий уплате, получится меньше 0, то из бюджета ничего не возвращается <10>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 2 ст. 275 НК РФ. <2> Утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н. <3> Пункт 1 ст. 275, пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. <4> Пункт 3 ст. 311 НК РФ. <5> Пункт 1 ст. 275 НК РФ. <6> Пункт 1 ст. 287, п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ. <7> Пункт 3 ст. 311 НК РФ. <8> Утверждена Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@. <9> Письмо Минфина России от 26.01.2005 N 03-08-05. <10> Пункт 3 ст. 311 НК РФ. Е.М.Филимонова Аудитор Подписано в печать 05.02.2007 ————