"Главная книга", 2007, спецвыпуск

КАК УЧЕСТЬ РАЗДАЧУ РЕКЛАМНОЙ ПРОДУКЦИИ

Если расходы на приобретение или создание бесплатно розданной рекламной продукции

не превышают 100 руб.

(включая "входной" НДС) за единицу, организация <1>:

(и)

в целях налогообложения НДС:

(и)

не начисляет налог на стоимость розданной продукции <2>;

(!)

Налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки может запросить у организации документы, свидетельствующие о правомерности применения льготы <3>. Такими документами могут быть накладные, счета-фактуры, свидетельствующие о стоимости рекламной продукции, документы о проведении рекламной акции.

(и)

в счете-фактуре, выписанном "на себя", делает отметку "Без налога" и регистрирует его в книге продаж <4>;

(и)

сумму НДС, предъявленную поставщиком, к вычету не принимает, а включает в стоимость товаров (продукции) <5>;

(и)

должна вести раздельный учет сумм "входного" НДС по этой продукции и иным товарам (работам, услугам) <6>;

(!)

При отсутствии раздельного учета организация не сможет ни принять к вычету сумму "входного" НДС, ни отнести ее на расходы в целях налогообложения прибыли

по всем своим операциям

. Однако если доля совокупных расходов на приобретение (изготовление) рекламной продукции и расходов по другим не облагаемым НДС операциям не превышает 5% совокупных расходов на производство, то сумма "входного" НДС полностью принимается к вычету <6>. Если, как правило, доля расходов организации на приобретение (изготовление) рекламной продукции больше 5% всех расходов, то ей лучше отказаться от льготы, чтобы избежать проблем с ведением раздельного учета. Для этого организации следует подать в налоговый орган заявление об отказе от освобождения не позднее 1-го числа налогового периода (месяца или квартала <7>), в котором она планирует осуществить рекламную акцию. Этот отказ будет действовать в течение 12 календарных месяцев <8>.

(и)

в целях налогообложения налогом на прибыль признает в составе прочих расходов затраты на приобретение (создание) рекламной продукции

(с учетом "входного" НДС)

в размере, не превышающем 1% выручки от реализации <9>.

Если расходы на приобретение или создание бесплатно розданной рекламной продукции

превышают 100 руб.

(включая "входной" НДС) за единицу, организация:

(и)

в целях налогообложения НДС:

(и)

начисляет НДС со всей стоимости такой продукции, исчисленной исходя из рыночных цен <10>. При этом:

(если)

бесплатно раздается

приобретенная продукция

- рыночной ценой будет являться цена ее приобретения;

(если)

в рекламных целях передана

продукция собственного производства

- рыночной ценой будет являться средняя цена на аналогичную продукцию, действующая на рынке. Для обоснования ее применения организация должна составить документ, содержащий указание на источник получения информации и расчет рыночной цены розданной продукции;

(и)

выписывает счет-фактуру "на себя" с указанием соответствующей ставки НДС и регистрирует его в книге продаж <11>;

(и)

принимает к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиками, при наличии первичных документов, счетов-фактур, в момент принятия на учет приобретенных рекламных товаров или товаров (работ, услуг), используемых для производства рекламной продукции <12>;

(и)

в целях налогообложения прибыли учитывает в составе прочих расходов затраты на приобретение (создание) рекламной продукции

(без учета НДС)

в размере, не превышающем 1% выручки от реализации <13>.

(!)

Если раздача продукции не будет соответствовать признакам рекламы (то есть для

неопределенного

круга лиц), то учесть расходы на ее приобретение (создание) в целях налогообложения прибыли будет нельзя <14>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Статья 164, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. <2> Подпункт 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. <3> Статья 93 НК РФ. <4> Пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. <5> Подпункт 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. <6> Пункт 4 ст. 170 НК РФ. <7> Статья 163 НК РФ. <8> Пункт 5 ст. 149 НК РФ. <9> Статья 249, п. 4 ст. 264 НК РФ. <10> Статья 40, п. 2 ст. 154 НК РФ. <11> Пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. <12> Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. <13> Пункты 1, 2 ст. 170, ст. 249, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ. <14> Пункт 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/390. С.С.Лысенко Эксперт по налогообложению Подписано в печать 05.02.2007 ————