"Российский налоговый курьер", 2007, N 4

Вопрос: Организация приобрела спецодежду стоимостью свыше 10 000 руб. Срок ее использования - более 12 месяцев. Как учитывать такую спецодежду - в составе основных средств или материально-производственных запасов?

Ответ: Порядок учета спецодежды изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания). Документ утвержден Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

В п. 8 Методических указаний сказано, что конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе спецодежды, устанавливает организация исходя из особенностей технологического процесса. То есть организация самостоятельно решает, к каким активам - оборотным или внеоборотным - относится приобретенная ею спецодежда.

Спецодежда, учитываемая в составе основных средств, должна соответствовать условиям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01. Напомним, что стоимость спецодежды, включенной в состав основных средств, с 2006 г. нельзя списать единовременно. Подобного правила в ПБУ 6/01 теперь нет, и стоимость спецодежды, отраженной на счете 01, погашается путем начисления амортизации.

Если специальная одежда принята к учету в качестве МПЗ (оборотных активов), бухгалтер обязан руководствоваться Методическими указаниями. В п. 21 документа записано, что единовременно списать можно только спецодежду со сроком эксплуатации менее 12 месяцев. Стоимость такой спецодежды включается в затраты в момент ее выдачи сотрудникам организации.

Для спецодежды со сроком эксплуатации более одного года действует жесткое правило: ее стоимость погашается линейным способом в течение срока полезного использования. Такой срок установлен типовыми отраслевыми нормами выдачи спецодежды, а также Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Постановление Минтруда России от 18.12.1998 N 51).

Каким бы образом организация ни учитывала спецодежду со сроком использования более 12 месяцев - на счете 01 или 10, ее стоимость списывается не единовременно, а постепенно.

Правила налогового учета спецодежды установлены в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. В нем указано, что спецодежда и другие средства индивидуальной защиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации, учитываются в составе материальных расходов. Их стоимость списывается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в момент выдачи спецодежды сотрудникам организации.

Заметьте, в данном подпункте речь идет только о спецодежде, не относящейся к амортизируемому имуществу. То есть в состав материальных расходов включается спецодежда стоимостью не более 10 000 руб. и со сроком использования меньше 12 месяцев. Спецодежду, стоимость и сроки эксплуатации которой превышают указанные нормативы, в целях исчисления налога на прибыль учитывают в качестве основных средств по правилам ст. ст. 256 - 259 НК РФ.

М.С.Полякова

Аттестованный преподаватель

ИПБ России,

эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

05.02.2007

————