"Российский налоговый курьер", 2007, N 4

Вопрос: Организация приобрела принтер стоимостью менее 10 000 руб. В бухучете его учли в составе МПЗ и списали единовременно. В налоговом учете стоимость принтера также была полностью списана в момент его ввода в эксплуатацию. Может ли организация учесть затраты на ремонт принтера?

Ответ: С 2006 г. в бухгалтерском учете выделяется новая категория материально-производственных запасов - недорогие объекты, которые полностью соответствуют признакам основных средств. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 подобные активы можно учесть в составе МПЗ на счете 10, если их стоимость не превышает 20 000 руб. Создание такой категории МПЗ не обязанность, а право организации. Поэтому порядок бухгалтерского учета недорогих объектов нужно зафиксировать в учетной политике.

Если организация в соответствии с учетной политикой по бухгалтерскому учету отразила принтер стоимостью менее 10 000 руб. на счете 10 в составе МПЗ и списала его стоимость полностью в момент передачи в эксплуатацию, она должна вести забалансовый учет этого объекта. Данные о принтере фиксируются в соответствующих учетных карточках.

Многие организации отражают стоимость объектов, единовременно списанную со счетов бухгалтерского учета, в забалансовом учете. Это позволяет отслеживать движение таких объектов при распечатке аналитических регистров и оборотных ведомостей.

При проведении инвентаризации МПЗ нужно проверять фактическое наличие объектов со списанной стоимостью и отражать их в инвентаризационных актах и ведомостях.

В налоговом учете стоимость объектов основных средств, не соответствующих признакам амортизируемого имущества, единовременно списывается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Полное списание стоимости объектов в бухгалтерском и налоговом учете не означает, что их нет в наличии. Сведения о недорогих объектах, стоимость которых единовременно списана, в таких документах, как учетные карточки, инвентаризационные акты и ведомости, и отражение этих объектов на забалансовых счетах подтверждают факт их существования и использования.

Организация вправе учесть расходы на ремонт объектов, используемых в производственной деятельности либо для управленческих целей. В бухучете расходы на ремонт (кроме расходов на модернизацию и реконструкцию объекта) списываются единовременно в качестве текущих расходов на основании ПБУ 10/99.

В налоговом учете расходы на ремонт основных средств (в том числе объектов стоимостью менее 10 000 руб., не являющихся амортизируемым имуществом) учитываются на основании п. 1 ст. 260 НК РФ. Они рассматриваются как прочие расходы и признаются единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены налогоплательщиком. Расходы на ремонт основных средств списываются в сумме фактических затрат независимо от стоимости осуществленного ремонта (за исключением расходов на модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов).

М.С.Полякова

Аттестованный преподаватель

ИПБ России,

эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

05.02.2007

————