"Российский налоговый курьер", 2007, N 4

Вопрос: По договору лизинга выкупная цена лизингового имущества менее 10 000 руб. К какому виду активов лизингополучатель должен отнести предмет лизинга после его выкупа - к основным средствам или к материально-производственным запасам?

Ответ: В бухгалтерском учете квалификация объектов, которые полностью соответствуют признакам основных средств, определяется положениями учетной политики организации. С 2006 г. организации могут учитывать активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Организация, формируя учетную политику по бухгалтерскому учету, самостоятельно определяет виды объектов, которые будет учитывать на счете 10, а также величину стоимостного лимита для такой категории МПЗ.

Если организация не предусмотрит в учетной политике порядок учета недорогих объектов, значит, все они включаются в состав основных средств независимо от стоимости. Обратите внимание, что с 2006 г. не действует норма п. 18 ПБУ 6/01, которая позволяла единовременно списывать на затраты основные средства, если их стоимость не превышала 10 000 руб. за единицу. Поэтому все основные средства, учтенные на счете 01, с 2006 г. подлежат амортизации независимо от стоимости.

Таким образом, в бухгалтерском учете предметы лизинга, приобретенные лизингополучателем по окончании лизинговой сделки по выкупной цене менее 10 000 руб., с 2006 г. учитываются в составе либо материально-производственных запасов (на счете 10), либо основных средств (на счете 01) в соответствии с учетной политикой организации.

В целях налогообложения прибыли лизингополучателю следует руководствоваться ст. ст. 256 и 257 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. В п. 1 ст. 256 Кодекса определено, что к амортизируемому относится имущество первоначальной стоимостью более 10 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

Следовательно, объекты стоимостью менее 10 000 руб. в налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом. Стоимость указанного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме в момент его ввода в эксплуатацию. Об этом говорится в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Итак, лизингополучатель, который выкупил предмет лизинга по цене менее 10 000 руб., при исчислении налога на прибыль должен учитывать стоимость этого объекта в качестве материальных расходов. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 05.09.2006 N 03-03-04/1/648.

М.С.Полякова

Аттестованный преподаватель

ИПБ России,

эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

05.02.2007

————