"Российский налоговый курьер", 2007, N 4

Вопрос: Как организации применить налоговые вычеты по акцизам, если за сырье, приобретенное для производства подакцизных товаров, она рассчитывается векселями?

Ответ: Исчисленную сумму акцизов можно уменьшить на налоговые вычеты (ст. 200 НК РФ). Вычетам подлежат, в частности, суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, если впоследствии они будут использованы в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных налогоплательщику продавцами при приобретении подакцизных товаров. Вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы акциза (п. 1 ст. 201 НК РФ). Но, когда организация использует для расчетов вексель, его передача (выдача) продавцу в счет уплаты товаров с учетом суммы акциза не всегда означает фактическую уплату акциза денежными средствами.

Вексель - это ценная бумага, составленная по установленной законом форме и представляющая собой безусловное долговое денежное обязательство векселедателя или иного указанного в векселе плательщика. Это следует из ст. ст. 143 и 815 ГК РФ. (Отношения, связанные с обращением векселей, регулируются также Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ, Положением о переводном и простом векселе, введенным в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, и Женевской конвенцией от 07.06.1930.)

Собственный вексель фактически является средством оформления отсрочки уплаты денежных средств за приобретенные товары, а не их непосредственной оплатой. Он не подтверждает факт оплаты организацией по цене, включающей акциз, тех подакцизных товаров, которые она использует в качестве сырья.

Вексель третьего лица можно приобрести разными способами. Например, в результате купли-продажи (с уплатой за него денежных средств), при получении его от других лиц в обмен на собственный вексель или в качестве оплаты за собственные товары (работы, услуги). Такой вексель передается путем совершения передаточной надписи - индоссамента.

Итак, налогоплательщик, использующий в расчетах за приобретенные подакцизные товары собственный вексель, имеет право на налоговый вычет сумм акцизов по таким товарам в момент фактической оплаты векселя его предъявителю денежными средствами.

При расчетах векселем третьего лица налогоплательщик применяет налоговый вычет сумм акцизов по приобретенным подакцизным товарам в момент передачи векселя по индоссаменту в счет оплаты товаров, если вексель он приобрел ранее за денежные средства. Вычет также возможен, когда вексель получен в качестве оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). В подобных случаях сумма акциза считается уплаченной налогоплательщиком, но только в пределах фактически уплаченных им денежных средств за такой вексель или в пределах стоимости приобретенных подакцизных товаров, не превышающей стоимости товаров (работ, услуг), за которые он ранее получил этот вексель.

Налогоплательщик, передавший в качестве оплаты подакцизного сырья вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный вексель, не считается фактически уплатившим сумму акциза до момента оплаты векселя. Значит, он получит право на налоговый вычет суммы акциза только после оплаты собственного векселя денежными средствами.

Н.А.Нечипорчук

К. э. н.,

советник государственной

гражданской службы РФ 3-го класса

Управление администрирования

косвенных налогов

ФНС России

Подписано в печать

05.02.2007

————