"Российский налоговый курьер", 2007, N 4

ЗАПОЛНЯЕМ НОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ НА ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ

С первого налогового периода 2007 г. налогоплательщикам, совершающим операции с подакцизными товарами, следует отчитываться по новой форме декларации. О том, как правильно ее заполнить, рассказано в статье.

Новая форма декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утверждена Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н. Необходимость издания этой формы вызвана изменениями в порядке исчисления и уплаты акцизов, внесенными в гл. 22 Налогового кодекса Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ (далее - Закон N 134-ФЗ).

Данную декларацию надо заполнять при осуществлении операций с такими подакцизными товарами:

- спирт этиловый из всех видов сырья, в том числе денатурированный;

- спиртосодержащая продукция, в том числе парфюмерно-косметическая в металлической аэрозольной упаковке, бытовая химия в металлической аэрозольной упаковке;

- алкогольная продукция;

- пиво;

- автомобили;

- мотоциклы;

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла;

- прямогонный бензин.

Прежде чем рассматривать особенности заполнения декларации, остановимся на сроках ее подачи различными категориями налогоплательщиков.

Сроки представления декларации

О том, в какие сроки надо уплачивать акцизы и подавать декларации по акцизам в налоговые органы, говорится в ст. 204 НК РФ. Так, при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиками алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, пива, автомобилей легковых, мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом акциз уплачивается двумя равными частями - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Обычно трудности при применении положений ст. 204 Кодекса возникают при уплате акцизов на подакцизные виды нефтепродуктов, спирт этиловый (в том числе денатурированный) у налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином или денатурированным этиловым спиртом. Сроки уплаты акцизов и подачи декларации указаны в табл. 1.

Таблица 1. Сроки уплаты акцизов и представления декларации

при совершении операций с подакцизными видами

нефтепродуктов, спиртом этиловым, в том числе

денатурированным

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Вид подакцизного | Наличие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции |
   |      товара      |     с прямогонным бензином, или свидетельства о регистрации     |
   |                  |  организации, совершающей операции с денатурированным этиловым  |
   |                  |                             спиртом                             |
   |                  +————————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |                  |              нет               |               есть             |
   |                  +——————————————————T—————————————+——————————————————T—————————————+
   |                  |срок уплаты акциза|     срок    |срок уплаты акциза|     срок    |
   |                  |                  |представления|                  |представления|
   |                  |                  |  декларации |                  |  декларации |
   +——————————————————+——————————————————+—————————————+——————————————————+—————————————+
   |Автомобильный     |Не позднее 25—го  |Не позднее   |Не позднее 25—го  |Не позднее   |
   |бензин;           |числа месяца,     |25—го числа  |числа месяца,     |25—го числа  |
   |дизельное топливо;|следующего        |месяца,      |следующего        |третьего     |
   |моторные масла    |за отчетным,      |следующего   |за отчетным,      |месяца,      |
   |для дизельных     |и не позднее 15—го|за истекшим  |и не позднее 15—го|следующего   |
   |и (или)           |числа второго     |налоговым    |числа второго     |за истекшим  |
   |карбюраторных     |месяца, следующего|периодом     |месяца, следующего|налоговым    |
   |(инжекторных)     |за отчетным       |             |за отчетным       |периодом     |
   |двигателей;       |(равными долями   |             |(равными долями   |             |
   |спирт этиловый    |по 1/2 суммы      |             |по 1/2 суммы      |             |
   |из всех видов     |акциза, подлежащей|             |акциза, подлежащей|             |
   |сырья             |уплате за отчетный|             |уплате за отчетный|             |
   |(за исключением   |налоговый период) |             |налоговый период) |             |
   |денатурированного)|                  |             |                  |             |
   +——————————————————+                  |             +——————————————————+             |
   |Прямогонный       |                  |             |Не позднее 25—го  |             |
   |бензин;           |                  |             |числа третьего    |             |
   |денатурированный  |                  |             |месяца, следующего|             |
   |этиловый спирт из |                  |             |за отчетным       |             |
   |всех видов сырья  |                  |             |                  |             |
   L——————————————————+——————————————————+—————————————+——————————————————+——————————————
   

Из таблицы видно, что при ведении деятельности с подакцизными нефтепродуктами (кроме прямогонного бензина) и с этиловым спиртом (кроме денатурированного спирта) первый срок уплаты акциза наступает не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Причем независимо от наличия у организации соответствующего свидетельства. В то же время лица, имеющие свидетельство, обязаны сдать декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Предположим, налогоплательщик по реализованному в январе 2007 г. автомобильному бензину перечислил первый платеж акциза 25 февраля 2007 г., а декларацию представил 25 апреля 2007 г. <*>. До этой даты при отсутствии декларации у налогового органа не будет оснований для начисления акциза в карточке расчетов налогоплательщика с бюджетом.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Так как 25 февраля и 25 марта 2007 г. приходятся на выходные, последний срок уплаты акциза и представления декларации перенесен на следующие рабочие дни.

Чтобы этого не произошло, налогоплательщики могут подать декларацию одновременно с перечислением первого платежа акциза. Эта рекомендация соответствует положениям п. 5 ст. 204 НК РФ, поскольку в нем установлен предельный срок представления декларации. Нарушением данного срока является лишь подача декларации после установленной даты. Соответственно, возможно представить декларацию в любой срок ранее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Как сказано в п. 5 ст. 204 НК РФ, налогоплательщики обязаны подавать декларацию не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В п. 4 этой статьи предусмотрено, что акциз по подакцизным товарам (кроме нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров. А значит, декларацию по акцизам нужно представлять по месту нахождения подразделений организации, которые осуществляют производство подакцизных товаров, в части фактически реализованных объемов указанной продукции.

Напомним, что администрирование крупнейших плательщиков акцизов осуществляют межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Поэтому в случае производства подакцизных товаров по месту нахождения головного подразделения организации декларация представляется в соответствующую инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Структура декларации

Декларация включает:

- титульный лист;

- разд. 1.1 "Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, за исключением суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом";

- разд. 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом";

- разд. 2 "Расчет суммы акциза";

- Приложения к форме декларации:

- N 1 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)";

- N 2 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))";

- N 3 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)";

- N 4 "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство денатурированного этилового спирта";

- N 5 "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, поставщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта";

- N 6 "Сведения об объемах прямогонного бензина, полученного налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина";

- N 7 "Сведения об объемах прямогонного бензина, поставленного лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина".

Титульный лист

На титульном листе новой декларации в отличие от действовавшей до 2007 г. не требуется указывать основной государственный регистрационный номер для организации (ОГРН) или основной государственный регистрационный номер для индивидуального предпринимателя (ОГРНИП). В то же время теперь нужно отражать сведения о наличии (отсутствии) у налогоплательщика свидетельства. Это является обязательным для всех налогоплательщиков, представляющих декларацию по акцизам.

В пп. 7 п. 13 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н, перечислены коды, которые налогоплательщик должен проставить при наличии (отсутствии) того или иного свидетельства. Например, при наличии свидетельства на производство прямогонного бензина нужно записать цифру 1, при его отсутствии - цифру 7 и т.п.

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, заверяются подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Подтвердить достоверность и полноту показателей декларации имеет право и представитель налогоплательщика. В этом случае на титульном листе приводятся реквизиты документа, удостоверяющие соответствующие полномочия данного лица.

Разделы 1.1 и 1.2

В разд. 1.1 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (или возврату из бюджета) налогоплательщиками, не имеющими какого-либо свидетельства.

В разд. 1.2 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (или возврату из бюджета) налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Эти разделы заполняются после расчета суммы акциза, который производится в разд. 2.

Раздел 2 и Приложения

В данном разделе рассчитывается сумма акциза к уплате в бюджет. Как и прежде, по этиловому спирту (включая денатурированный), спиртосодержащей и алкогольной продукции (в том числе спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), а также по алкогольной продукции налоговая база отражается в графе 5 разд. 2 в пересчете на безводный этиловый спирт. Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт производится в Приложениях N N 1 и 2 к декларации.

По автомобилям легковым, мотоциклам налоговая база приводится в лошадиных силах (1 л. с. = 0,75 кВт). Общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов в разрезе видов подакцизных товаров определяется также в Приложениях N N 1 и 2 к декларации.

Эти Приложения заполняются по каждому виду подакцизных товаров. Заметим, что вид подакцизных товаров объединяет не только те товары, на которые установлена одинаковая ставка акциза, но и товары, относящиеся к одному коду бюджетной классификации. Поэтому Приложения N N 1 и 2 надо заполнять отдельно по спирту этиловому из пищевого сырья, спирту этиловому из всех видов сырья, кроме пищевого, а также отдельно по спирту денатурированному из пищевого сырья и спирту денатурированному, произведенному из всех видов сырья, за исключением пищевого.

Приложения N N 1 и 2 заполняют как производители денатурированного спирта, так и его покупатели, использующие его как сырье для производства неспиртосодержащей продукции и имеющие свидетельство на производство этой продукции. Производители денатурированного спирта формируют налоговую базу как объем реализованной продукции, а покупатели - как объем полученной, то есть приобретенной в собственность и оприходованной, продукции.

Исчислив налоговую базу в Приложениях к декларации, налогоплательщики должны перенести полученные показатели в разд. 2. Здесь рассчитывается сумма акциза отдельно по операциям, совершенным на территории Российской Федерации, и операциям реализации подакцизных товаров на экспорт.

Прежде чем заполнить разд. 2 в отношении нефтепродуктов, пива и натуральных вин, надо заполнить Приложение N 3 к декларации. В этом Приложении налоговая база указывается в разрезе операций, которые были фактически совершены с этими подакцизными товарами в отчетном налоговом периоде. Затем данные о налоговой базе в целом по виду подакцизных товаров переносятся в графу 5 разд. 2.

Определив начисленную сумму акциза, налогоплательщик рассчитывает величину налоговых вычетов. Так, сумма акциза, которая уплачена при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров, отражается по каждому виду подакцизных товаров в строках 060 разд. 2.

Обратите внимание: до 1 января 2007 г. указанные вычеты, согласно п. 3 ст. 201 НК РФ, производились только в части сырья, фактически списанного на затраты по производству реализованной подакцизной продукции. После 1 января 2007 г. в связи с поправками, внесенными в гл. 22 Налогового кодекса Законом N 134-ФЗ, к вычету принимается вся сумма акциза по сырью, списанному в производство. Разумеется, сохраняется требование об оплате приобретенного сырья по цене с акцизом.

С этого года плательщиками акцизов впервые будут признаваться производители парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Вычеты акциза по использованному спирту также следует отражать в строках 060 разд. 2. При этом вычеты сумм акциза по денатурированному спирту производятся при представлении свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, и других документов, предусмотренных п. 16 ст. 201 НК РФ. Акциз по неденатурированному спирту принимается к вычету на общих основаниях, указанных выше.

Сумма акциза по этиловому спирту, использованному при производстве виноматериалов, записывается в строке 070 разд. 2. Напомним, что в предыдущей форме декларации эта сумма определялась по формуле, приведенной в ст. 201 НК РФ. В новой декларации в связи с изменениями, внесенными Законом N 134-ФЗ, сумма вычетов указывается на основании представленных документов, предусмотренных п. 2 ст. 201 Кодекса.

Производители денатурированного спирта, которые имеют свидетельство на его производство, вправе принять к вычету сумму акциза по объемам денатурата, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для этого в налоговую инспекцию нужно представить само свидетельство, копию договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные и акты приема-передачи денатурата. Перечень необходимых документов предусмотрен в п. 12 ст. 201 Кодекса. Порядок проставления отметок на реестрах счетов-фактур утвержден Приказом Минфина России от 03.10.2006 N 123н.

Производители неспиртосодержащей продукции, которые имеют соответствующее свидетельство и используют в качестве сырья денатурированный спирт, приобретенный у его производителей, также имеющих свидетельство, могут принять к вычету сумму акциза, начисленную при получении (оприходовании) этого спирта.

Чтобы подтвердить право на применение налогового вычета, производитель неспиртосодержащей продукции должен подать в налоговую инспекцию документы, указанные в п. 11 ст. 201 НК РФ. Это свидетельство, копии договоров о приобретении денатурированного спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем, а также накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в производство.

Если налогоплательщики совершали в отчетном налоговом периоде операции как с денатурированным спиртом, произведенным из пищевого сырья, так и с денатурированным спиртом из непищевого сырья, то строки 080 и 090 разд. 2 надо заполнить дважды.

Приложения N N 4 и 5 предназначены для контроля за применением вычетов и использования при проставлении отметки налогового органа на реестрах счетов-фактур, в которых отражаются сведения об объемах денатурата, полученного (поставленного) покупателями (продавцами), имеющими соответствующие свидетельства.

В строке 091 записывается сумма акциза, которую налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, начислил при реализации такого бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Чтобы воспользоваться правом на указанные вычеты, в налоговую инспекцию должны быть представлены реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя.

По строке 092 отражаются налоговые вычеты сумм акциза по прямогонному бензину, передаваемому на переработку на давальческой основе, или по прямогонному бензину, произведенному из давальческого сырья и передаваемому на переработку по указанию собственника.

Для сверки данных с представляемыми реестрами счетов-фактур предназначены Приложения N N 6 и 7, в которых приводятся сведения об объемах полученного (поставленного) прямогонного бензина между лицами, имеющими соответствующие свидетельства.

Что касается товаров, реализованных на экспорт, то в разд. 2 предусмотрены специальные строки для отражения налоговой базы, то есть объема товаров (в натуральном выражении), реализованных на экспорт при представлении поручительства банка или банковской гарантии. Это строки 020 и 140. В строке 030 рассчитывается сумма акциза по товарам, реализованным на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии).

Сумма акциза, предъявленная к возмещению, по товарам, которые реализованы на экспорт, вписывается в строку 120 после представления документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ. Эта величина непосредственно не участвует в расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет. Дело в том, что обоснованность налоговых вычетов проверяется в ходе камеральной проверки. Это определено в ст. 203 НК РФ. Если по итогам такой проверки налоговый орган выносит решение о возмещении заявленной суммы, то налоговая инспекция самостоятельно отражает эту величину в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика.

Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере.

Пример. ООО "Нефтепром" произвело и реализовало в феврале текущего года 2000 т автомобильного бензина марки Аи-92 из собственной нефти и 3000 т дизельного топлива из давальческой нефти.

Ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом 92 в 2007 г. составляет 3629 руб/т, а на дизельное топливо - 1080 руб/т.

Рассчитаем сумму акциза, которую организация должна уплатить в бюджет за февраль 2007 г.

Сначала ООО "Нефтепром" заполняет Приложения N 3, в которых определяется налоговая база по каждому виду подакцизного товара.

По автомобильному бензину организация в строках 010 и 020 указывает вид подакцизного товара - бензин автомобильный с иными октановыми числами и его код - 620.

В строки 030 и 040 ООО "Нефтепром" вписывает единицу измерения налоговой базы и код единицы измерения - тонна и 168.

Количество реализованного бензина (2000 т) отражается в строке 050 табличной части Приложения N 3, а затем переносится в итоговую строку 130.

По дизельному топливу Приложение N 3 заполняется аналогично:

- в строках 010 и 020 указывается вид подакцизного товара и его код - дизельное топливо и 630;

- в строках 030 и 040 - единица измерения налоговой базы и код единицы измерения - тонна и 168;

- в строках 070 и 130 - количество реализованного дизельного топлива (3000 т).

Затем эти сведения переносятся в строку 010 разд. 2, в которой рассчитывается акциз:

- в графе 4 для каждого вида подакцизного товара проставляется код - 620 и 630;

- в графе 5 - налоговая база - количество реализованной в тоннах продукции - 2000 и 3000;

- в графе 6 - ставка акциза, по которой исчисляется акциз на бензин и дизельное топливо - соответственно 3629 и 1080 руб.;

- в графе 7 рассчитанная сумма акциза - 7 258 000 руб. (2000 т x 3629 руб.) и 3 240 000 руб. (3000 т x 1080 руб.).

Сведения об исчисленной сумме акциза по каждому виду подакцизных товаров переносятся в итоговую строку 100 разд. 2.

В разд. 1.1 эти величины распределяются по конкретным срокам уплаты налога. Половину исчисленной суммы по автомобильному бензину (3 629 000 руб.) и дизельному топливу (1 620 000 руб.) нужно перечислить не позднее 26 марта 2007 г., оставшуюся часть - до 16 апреля 2007 г. Полученные суммы отражаются в строках 030 и 040, заполняемых по каждому виду подакцизного товара.

Фрагменты заполненных разд. 1.1, разд. 2 и Приложений N 3 даны в табл. 2 - 4 на с. 16 - 18.

Таблица 2. Фрагмент раздела 1.1 декларации

     
   ——————————————————————————T———————T——————————————————————————————¬
   |        Показатели       |  Код  |     Значения показателей     |
   |                         | строки|                              |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Код бюджетной            |  010  |  182 1 03 02041 01 1000 110  |
   |классификации            |       |                              |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Сумма акциза, подлежащая |  030  |           3 629 000          |
   |уплате в бюджет не       |       |                              |
   |позднее 25 числа месяца, |       |                              |
   |следующего за отчетным   |       |                              |
   |месяцем (руб.)           |       |                              |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Сумма акциза, подлежащая |  040  |           3 629 000          |
   |уплате в бюджет не       |       |                              |
   |позднее 15 числа  второго|       |                              |
   |месяца, следующего за    |       |                              |
   |отчетным месяцем (руб.)  |       |                              |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Код бюджетной            |  010  |  182 1 03 02070 01 1000 110  |
   |классификации            |       |                              |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Сумма акциза, подлежащая |  030  |           1 620 000          |
   |уплате в бюджет не       |       |                              |
   |позднее 25 числа  месяца,|       |                              |
   |следующего за отчетным   |       |                              |
   |месяцем (руб.)           |       |                              |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Сумма акциза, подлежащая |  040  |           1 620 000          |
   |уплате в бюджет не       |       |                              |
   |позднее 15 числа второго |       |                              |
   |месяца, следующего за    |       |                              |
   |отчетным месяцем (руб.)  |       |                              |
   L—————————————————————————+———————+———————————————————————————————
   

Таблица 3. Фрагмент раздела 2 "Расчет суммы акциза"

     
   ————T————————————————————————T——————T—————————T——————————————T—————————————T—————————¬
   | N |Виды подакцизных товаров| Код  |Код вида |Налоговая база|Ставка акциза|  Сумма  |
   |п/п|                        |строки|подакциз—|              |             |  акциза |
   |   |                        |      |ных това—|              |             |         |
   |   |                        |      |ров      |              |             |         |
   +———+————————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+—————————+
   | 1 |            2           |   3  |    4    |       5      |      6      |7 (5 x 6)|
   +———+————————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+—————————+
   | 1 |Операции, совершаемые с подакцизными товарами на территории Российской Федерации|
   +———+————————————————————————T——————T—————————T——————————————T—————————————T—————————+
   |   |по видам подакцизных    |      |         |              |             |         |
   |   |товаров:                |      |         |              |             |         |
   +———+————————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |   |Бензин автомобильный    |  010 |   620   |     2 000    |    3 629    |7 258 000|
   |   |с иными октановыми      |      |         |              |             |         |
   |   |числами                 |      |         |              |             |         |
   +———+————————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |   |Дизельное топливо       |  010 |   630   |     3 000    |    1 080    |3 240 000|
   +———+————————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+—————————+
   | 13|                     Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет                   |
   +———+————————————————————————T——————T—————————T——————————————T—————————————T—————————+
   |   |по видам подакцизных    |      |         |              |             |         |
   |   |товаров:                |      |         |              |             |         |
   |   |стр. 100 = (стр. 010 +  |      |         |              |             |         |
   |   |стр. 030 + стр. 040) —  |      |         |              |             |         |
   |   |(стр. 050 + стр. 060 +  |      |         |              |             |         |
   |   |стр. 070 + стр. 080 +   |      |         |              |             |         |
   |   |стр. 090 + стр. 091 +   |      |         |              |             |         |
   |   |стр. 092 + стр. 093)    |      |         |              |             |         |
   +———+————————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |   |Бензин автомобильный    |  100 |   620   |      Х       |      Х      |7 258 000|
   |   |с иными октановыми      |      |         |              |             |         |
   |   |числами                 |      |         |              |             |         |
   +———+————————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |   |Дизельное топливо       |  100 |   630   |      Х       |      Х      |3 240 000|
   L———+————————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+——————————
   

Таблица 4. Фрагменты Приложения N 3 декларации

Приложение N 3 к форме налоговой декларации по акцизам

     
   ——————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |Вид подакцизного товара (код строки 010)     |Бензин автомобильный с иными         |
   |                                             |октановыми числами                   |
   +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Код вида подакцизного товара (код строки 020)|620                                  |
   +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Единица измерения налоговой базы (код строки |тонна                                |
   |030)                                         |                                     |
   +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки    |168                                  |
   |040)                                         |                                     |
   L—————————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————
   

Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара

(на внутреннем рынке)

     
   ————T————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————T—————————¬
   | N |               Объект налогообложения               | Код  |Код объекта|Налоговая|
   |п/п|                                                    |строки|налогообло—|  база   |
   |   |                                                    |      |жения      |         |
   +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+
   | 1 |                          2                         |  3   |     4     |    5    |
   +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+
   | 1 |Реализация на территории Российской Федерации лицами|  050 |   10001   |   2000  |
   |   |произведенных ими подакцизных товаров, в том числе  |      |           |         |
   |   |реализация предметов залога и передача подакцизных  |      |           |         |
   |   |товаров по соглашению о предоставлении отступного   |      |           |         |
   |   |или новации                                         |      |           |         |
   +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+
   |Итого по виду                                           |  130 |   10000   |   2000  |
   |(стр. 130 = сумме строк 050 — 121)                      |      |           |         |
   L————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————
   

Приложение N 3 к форме налоговой декларации по акцизам

на подакцизные товары

     
   ——————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |Вид подакцизного товара (код строки 010)     |Дизельное топливо                    |
   +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Код вида подакцизного товара (код строки 020)|630                                  |
   +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Единица измерения налоговой базы (код строки |тонна                                |
   |030)                                         |                                     |
   +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки    |168                                  |
   |040)                                         |                                     |
   L—————————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————
   

Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара

(на внутреннем рынке)

     
   ————T————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————T—————————¬
   | N |               Объект налогообложения               | Код  |Код объекта|Налоговая|
   |п/п|                                                    |строки|налогообло—|  база   |
   |   |                                                    |      |жения      |         |
   +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+
   | 1 |                          2                         |  3   |     4     |    5    |
   +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+
   | 3 |Передача на территории Российской Федерации лицами  |  070 |   10007   |   3000  |
   |   |произведенных ими из давальческого сырья            |      |           |         |
   |   |(материалов) подакцизных товаров собственнику       |      |           |         |
   |   |указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в  |      |           |         |
   |   |том числе получение указанных подакцизных товаров в |      |           |         |
   |   |собственность в счет оплаты услуг по производству   |      |           |         |
   |   |подакцизных товаров из давальческого сырья          |      |           |         |
   |   |(материалов)                                        |      |           |         |
   +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+
   |Итого по виду                                           |  130 |   10000   |   3000  |
   |(стр. 130 = сумме строк 050 — 121)                      |      |           |         |
   L————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————
   

Как заполнить декларацию по остаткам нефтепродуктов С 1 января 2007 г. не действует особый порядок налогообложения при совершении операций с нефтепродуктами, связанный с применением свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Так, утратила силу ст. 179.1 НК РФ, в которой был прописан механизм выдачи этих свидетельств, и внесены другие поправки в гл. 22. Посмотрим, как лица, имевшие свидетельства в 2006 г., отражают в декларации расчеты по остаткам полученных (оприходованных) нефтепродуктов. В ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ предусмотрены специальные положения, касающиеся уплаты акцизов на нефтепродукты указанными лицами. В частности, установлено, что по нефтепродуктам, полученным (оприходованным) налогоплательщиками до 1 января 2007 г. и (или) отгруженным им до этой даты, применяются нормы гл. 22 Кодекса в редакции, которая действовала на 31 декабря 2006 г. Рассмотрим две ситуации. Ситуация 1. Налогоплательщик, имевший в 2006 г. свидетельство на оптовую реализацию, приобрел дизельное топливо в декабре 2006 г., а реализовано оно было в январе 2007-го. В соответствии с действовавшим в 2006 г. порядком налогоплательщик должен начислить акциз по приобретенному объему дизельного топлива в декабре 2006 г. Декларацию, в которой должны быть отражены приобретенные в декабре 2006 г. объемы дизельного топлива, надо представить в налоговую инспекцию не позднее 26 февраля 2007 г. Сумма акциза в этой декларации будет рассчитана согласно ранее действовавшему порядку. Это означает, что уплачивать акциз по месту нахождения обособленных подразделений надо исходя из доли налога, приходящейся на такие подразделения. Данный показатель соответствует величине удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по организации. Ситуация 2. Налогоплательщик, который имеет свидетельство на оптовую реализацию, приобрел нефтепродукты в ноябре 2006 г., реализовал их в декабре лицу, имеющему свидетельство, а реестр счетов-фактур с отметкой налоговой инспекции покупателя представил в январе 2007 г. В таком случае за налогоплательщиком сохраняется право на применение налоговых вычетов, которые предусмотрены в п. 8 ст. 200 НК РФ. Соответственно, реализация нефтепродуктов в декабре будет осуществляться по цене без акциза. Как в первой, так и во второй ситуации, когда нефтепродукты были приобретены (оприходованы) в 2006 г. лицами, имевшими свидетельство, декларация по акцизам на нефтепродукты должна представляться по форме, действовавшей в 2006 г. Она была утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 168н. Таким образом, действовавшая ранее форма декларации по акцизам на нефтепродукты с 1 января 2007 г. не отменяется, поскольку она предназначена для отражения расчетов сумм акцизов по указанным выше остаткам нефтепродуктов. Учитывая многочисленные вопросы налогоплательщиков и налоговых органов, хотелось бы подчеркнуть, что при реализации в 2007 г. остатков нефтепродуктов, по которым объект налогообложения возник (то есть акциз был начислен) в 2006 г., второй раз акциз не начисляется. Н.А.Нечипорчук К. э. н., советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса Управление администрирования косвенных налогов ФНС России Подписано в печать 05.02.2007 ————