"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 3

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.12.2006 N 03-11-04/3/544

<ОПРЕДЕЛЕНИЕ РОЗНИЧНОЙ И ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

ПРИ РАСЧЕТЕ ЕНВД>>

Обновленное понятие розницы для "вмененного" спецрежима продолжает вызывать множество вопросов у фирм и предпринимателей. В опубликованном Письме специалисты Минфина разъяснили, чем на практике розничные продажи отличаются от оптовых. И в каком случае придется платить ЕНВД фирме, которая продает товары не только частным лицам, но и организациям.

Суть проблемы

До 1 января прошлого года действовало определение розничной торговли, по которому к ней следовало относить любые продажи за наличный расчет или с использованием платежных карт. Таким образом, если товар приобретало не частное лицо, а фирма и оплата поступала на расчетный счет продавца, с таких операций платить налоги он должен был по общей либо упрощенной системе.

Сейчас ситуация иная. Наличная оплата больше не является необходимым условием для того, чтобы признать продажу розничной. Единственный критерий, приведенный в Налоговом кодексе, - торговля на основе договоров розничной купли-продажи. Именно с пониманием этого положения законодательства у потенциальных и действующих "вмененщиков" чаще всего возникают проблемы. Расставить все точки над "i" поможет экскурс в гражданское законодательство.

Розница и опт

Согласно ст. 492 Гражданского кодекса по договору розничной купли-продажи "продавец... обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью". Противоположностью этому типу контракта является договор поставки. По нему товар передают покупателю для использования в коммерческих целях (например, для перепродажи). Таким образом, именно дальнейшее использование проданных ценностей отличает розничную торговлю от оптовой. В первом случае продавец обязан платить ЕНВД (если местными властями установлена "вмененка" для розницы). Когда же покупатель приобретает товар для перепродажи, переходить на этот спецрежим продавец не должен. Кстати, такую точку зрения финансисты высказывают не впервые (см., например, Письма Минфина России от 27.01.2006 N 03-11-04/3/40 <*>, от 15.08.2006 N 03-11-04/3/375 <**>).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 3, 2006. <**> Документ опубликован в "НА" N 18, 2006. Нелишним будет пояснить, что представляет собой торговля по договору розничной купли-продажи. В данном случае стороны сделки никакого документа не оформляют. Согласно ст. 493 Гражданского кодекса этот договор считается заключенным в момент выдачи покупателю кассового или товарного чека, который подтверждает факт оплаты. Цель покупки Итак, гражданское законодательство теоретически дает понять, на что нужно обратить внимание при решении вопроса об уплате налогов с торговых операций. Однако на практике довольно сложно определить, с какой целью покупатель приобретает тот или иной товар. К примеру, компьютер и канцтовары, как и многое другое, могут быть куплены как для личного пользования, так и для работы в офисе фирмы. Причем, хотя во втором случае речь идет вроде бы о коммерческом применении товара, такие продажи тоже могут подпадать под нормы розничного договора. Для этого, по мнению Высшего Арбитражного Суда, будет достаточно того факта, что продавец торгует в розницу (Постановление Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18). Тем не менее, несмотря на столь полезное для фирм мнение судей, есть очень существенный момент, который нельзя упускать розничным торговцам. "Первичка" отменит "вмененку" Налоговый кодекс не требует от продавца отслеживать, как впоследствии будет использован купленный у него товар. И финансисты неизменно признают этот факт в своих разъяснениях по розничной "вмененке". В то же время Минфин уже выработал четкие критерии, которые "выдают" оптовый характер продаж и отменяют уплату единого налога. По мнению специалистов финансового ведомства, есть очевидные признаки "коммерческого" интереса покупателя. Например, если помимо кассового и товарного чека он требует оформить накладную. Такую продажу расценивать как розничную уже нельзя. Об этом финансисты говорили в Письме от 10.01.2006 N 03-11-04/3/3 и напомнили в комментируемом документе. С подобных продаж придется заплатить все общие налоги или единый налог при упрощенной системе. Такая же ситуация сохранится, если на товар выписывают счет-фактуру. Причем независимо от того, заявлял покупатель о себе как о представителе фирмы или выступал в качестве частного лица. Итог будет один - "нерозничная" продажа и, как следствие, "невмененный" характер сделки (Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-11-04/3/14). Таким образом, продавцу-"вмененщику", который не стремится иметь дело с другими налоговыми режимами, можно посоветовать лишь одно. Он должен строго следить, чтобы в его розничных точках покупателям не выдавали никаких документов, кроме подтверждающих оплату товара. То есть кассовых и товарных чеков. Это гарантирует работу в рамках розничного договора и уплату ЕНВД. Т.Ю.Легарова Налоговый консультант Подписано в печать 02.02.2007 ————