"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 3

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 22.12.2006 N 03-11-05/285

<О ПЕРЕВОДЕ НА ЕНВД РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ МОТОРНЫМИ МАСЛАМИ>

И ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.12.2006 N 03-11-05/280

<НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ИЗГОТОВЛЕНИЮ

ПЛАСТИКОВЫХ ОКОН>>

В Налоговом кодексе есть перечень видов деятельности, которые местные власти могут перевести на ЕНВД. Однако на практике часто возникают вопросы, связанные с тем, можно ли отнести ту или иную деятельность фирмы к "вмененной". В двух опубликованных Письмах финансисты как раз и рассмотрели некоторые из таких ситуаций. В первом документе они разъяснили, является ли розничная торговля моторными маслами "вмененной". Во втором указали, подпадает ли деятельность по изготовлению пластиковых окон и дверей под ЕНВД.

"Невмененная" розница

Напомним, что к "вмененной" деятельности относят розничную продажу товаров:

- через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м;

- через объекты, где нет таких залов (киоски, палатки, лотки и т.д.).

При этом розницей Налоговый кодекс называет предпринимательскую деятельность, связанную с продажей товаров на основе договоров розничной купли-продажи. Причем оплата товаров может быть как в наличной, так и в безналичной форме (например, с помощью платежных карт). Определения розничного договора купли-продажи в Кодексе нет. Основные условия таких контрактов содержит Гражданский кодекс. В нем сказано, что по данному договору покупатели приобретают товар "для себя". То есть для личного, семейного и домашнего пользования, а не в коммерческих целях.

Однако в некоторых случаях, даже если эти условия соблюдаются, розничную торговлю к "вмененной" не относят. Такими исключениями Налоговый кодекс называет продажу в розницу:

- продуктов питания, напитков (в т.ч. алкогольных) в кафе, барах, ресторанах и т.д.;

- товаров собственного изготовления;

- подакцизных нефтепродуктов.

К последним, в частности, относят моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей. Следовательно, если фирма продает эти масла в розницу через магазин, то, как пояснили финансисты, облагать такую торговлю ЕНВД она не вправе. Даже если торговая площадь магазина меньше 150 кв. м.

Не "бытовое" изготовление

Местные власти могут ввести "вмененку" и по бытовым услугам. Причем установить уплату ЕНВД они вправе как по всем их разновидностям, так и по отдельным группам или видам. Определяют такие услуги по Общероссийскому классификатору услуг населению. В нем среди бытовых услуг выделяют услуги по ремонту и замене дверей и окон (код 016108). Следовательно, с такой деятельности фирма должна платить ЕНВД. Естественно, если местные власти ввели "вмененный" налог по ней. А нужно ли фирме платить "вмененный" налог с деятельности по изготовлению пластиковых дверей и окон?

Классификатор такой бытовой услуги не содержит. Отнести само изготовление пластиковых дверей и окон к услугам по их установке также нельзя. Следовательно, как пояснили специалисты Минфина, производство пластиковых окон (дверей) не является бытовой услугой. Поэтому и облагать ЕНВД ее нельзя. Изготовленные пластиковые окна и двери фирма продает. Однако такую продажу как "вмененную" розницу также не рассматривают. Ведь торговлю товарами собственного производства к ней не относят.

Как платить налоги с "невмененной" деятельности

А как фирме платить налоги с деятельности по продаже моторных масел или изготовлению пластиковых дверей (окон)?

Если компания занимается одним из видов этих работ и для нее он единственный, то платить налоги она может по одной из систем налогообложения на свой выбор:

- по общей;

- по упрощенной.

Заметим, что по общей системе налогообложения компания должна платить все налоги, объекты обложения которыми у нее возникли. При "упрощенке" она перечисляет только единый налог. Он заменяет собой налоги на прибыль и на имущество, соцналог и НДС. Перечислять единый налог фирма может, если:

- средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не превышает 100 человек;

- стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 000 000 руб.;

- сумма доходов за отчетный (налоговый) период не превысила 20 000 000 руб.

В отличие от ЕНВД совмещать "упрощенку" с общей системой фирма не вправе. Ведь оба этих режима применяют ко всей работе компании. То есть облагать, например, один вид работы по общему режиму, а по другому применять "упрощенку" нельзя. Поэтому с деятельности, которая не переведена на "вмененку", фирма может платить налоги либо по общей системе, либо по "упрощенке". Следовательно, при ведении нескольких видов деятельности, среди которых торговля в розницу моторными маслами или изготовление дверей, возможны лишь следующие варианты налоговых режимов:

- общая система налогообложения;

- "упрощенка";

- "вмененка" и общий налоговый режим;

- "вмененка" и "упрощенка".

Условия, при которых возможны названные варианты, определены в таблице:

     
   ——————————————T————————————T——————————————T——————————————————————¬
   |   Компания  |Среди видов |    Условия   | Режим налогообложения|
   |  занимается |деятельности|  "упрощенки" |       для фирмы      |
   | несколькими |  компании  | для компании |                      |
   |    видами   | "вмененные"|              |                      |
   |деятельности,|            |              |                      |
   | в том числе:|            |              |                      |
   +—————————————+————————————+——————————————+——————————————————————+
   |торговлей в  |Нет         |Не выполняются|Общий для всех видов  |
   |розницу      |            |              |деятельности          |
   |моторными    |            +——————————————+——————————————————————+
   |маслами или  |            |Выполняются   |Общий или "упрощенка" |
   |изготовлением|            |              |для всех видов        |
   |пластиковых  |            |              |деятельности          |
   |окон, дверей +————————————+——————————————+——————————————————————+
   |             |Есть        |Не выполняются|"Вмененка" для видов  |
   |             |            |              |деятельности,         |
   |             |            |              |подпадающих под ЕНВД, |
   |             |            |              |общий режим для       |
   |             |            |              |остальных занятий     |
   |             |            |              |компании              |
   |             |            +——————————————+——————————————————————+
   |             |            |Выполняются   |"Вмененка" для видов  |
   |             |            |              |деятельности,         |
   |             |            |              |подпадающих под ЕНВД, |
   |             |            |              |общий режим или       |
   |             |            |              |"упрощенка" для       |
   |             |            |              |остальных занятий     |
   |             |            |              |компании на ее выбор  |
   L—————————————+————————————+——————————————+———————————————————————
   

Обратите внимание: если среди видов деятельности фирмы есть подпадающие под ЕНВД, она должна вести раздельный учет своих "вмененных" и "невмененных" занятий. Пример. ООО "Автошоп" начало работать с января 2007 г. Фирма занимается оптовой и розничной торговлей моторными маслами, автозапчастями, автокосметикой. Эти товары компания продает через магазин, торговая площадь которого 138 кв. м. В местности, где расположена фирма, розничная продажа через магазины, торговая площадь которых не превышает 150 кв. м, переведена на "вмененку". Продажа в розницу автозапчастей и автоаксессуаров подпадает под уплату "вмененного" налога. Следовательно, с нее компания должна платить ЕНВД. Другие виды деятельности "вмененными" не являются. В том числе и продажа в розницу моторных масел. Такие масла являются подакцизными нефтепродуктами. В компании работает 42 человека. Стоимость ее основных средств составляет 8 000 000 руб. Таким образом, с деятельности по оптовой продаже, а также розничной торговле моторными маслами фирма может платить налоги либо по общей системе налогообложения, либо по "упрощенке". А.Н.Романчук Аудитор Подписано в печать 02.02.2007 ————