"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 3

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 27.11.2006 N 154Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

"УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА

В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ" (ПБУ 3/2006)",

ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 27.11.2006 N 155Н <*>

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ"

И ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 27.11.2006 N 156Н

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ">

     
   ————————————————————————————————
   

<*> По заключению Минюста России от 29.12.2006 N 01/12082-АБ данный Приказ не нуждается в государственной регистрации. - Примеч. редакции.

Все три опубликованных документа меняют правила ведения бухучета. Первый Приказ финансистов вносит поправки в ПБУ "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Остальные приводят в соответствие с ним ряд других положений по бухучету.

Пожалуй, самым важным новшеством является то, что с 2007 г. такого понятия, как "суммовая разница", нет.

Заметим, что до этого в бухучете было два похожих понятия - "суммовые разницы" и "курсовые разницы". И те и другие возникали, если стоимость имущества фирмы и, соответственно, ее обязательства были установлены (выражены) в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Как курсовые, так и суммовые разницы появлялись при изменении курсов валют. Дело в том, что в России бухучет ведут в рублях. Следовательно, валютные обязательства нужно пересчитывать в рубли. А их рублевые оценки на разные даты (оприходования ценностей, погашения обязательства, отчетную дату) различны.

Отличие же между курсовыми и суммовыми разницами состояло в том, в какой валюте фирма должна была расплачиваться или получать оплату. Так, курсовые разницы возникали, когда рассчитаться по обязательствам нужно было непосредственно в инвалюте. Суммовые - когда их оплачивали в рублях.

Порядку пересчета в рубли валютных активов и обязательств, а также учету курсовых разниц было посвящено целое бухгалтерское Положение. Единого же подхода к отражению суммовых разниц не было. Правила их определения были "разбросаны" по разным бухгалтерским положениям (по учету материально-производственных запасов, основных средств, доходов и расходов, кредитов и займов, финансовых вложений и т.д.). То есть для разных активов или обязательств действовали свои правила их пересчета и учета появляющихся при этом суммовых разниц.

С 2007 г. такой "беспорядок" устранили. Приказы Минфина N N 155н, 156н отменили все нормы в ПБУ, которые касались суммовых разниц. А обновленное Положение об учете валютных активов и обязательств распространило свое действие не только на те из них, расплачиваться по которым нужно было в валюте (как ранее), но и те, рассчитаться по которым нужно было рублями. Кроме того, в обновленном документе установили, что пересчитывать валютные обязательства, оплатить которые нужно рублями, можно не только по курсу Банка России, но и по курсу, согласованному в договоре.

Таким образом, этот документ установил общие правила учета валютных активов и обязательств. А курсовые разницы объединили в себе бывшие курсовые и отмененные суммовые. Итак, теперь все валютные активы и обязательства нужно пересчитывать в рубли в зависимости от группы, к которой они относятся. Таких групп две:

- деньги на счетах фирмы, в кассе, в расчетах (суммы кредиторской и дебиторской задолженности) и т.д.;

- вложения в основные средства, нематериальные активы, запасы и т.д.

Активы и обязательства первой группы пересчитывать в рубли нужно:

- на дату проведения хозоперации (принятия к учету, оплаты);

- на дату формирования бухотчетности (месячной, квартальной или годовой).

Что же касается валютных активов второй группы, то их пересчитывают в рубли только 1 раз: на дату оприходования тех или иных ценностей.

Возникающие при этом курсовые разницы включают в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). Исключение составляет лишь курсовая разница, связанная с расчетами по вкладам в уставный капитал. Ее отражают в составе добавочного капитала фирмы.

Заметим, что порядок учета валютных активов и обязательств, по которым вели расчеты также в инвалюте, не изменился. Новинки коснулись лишь бухучета активов и обязательств в инвалюте, которые будут оплачены в рублях. Поэтому мы сравним, как учитывали такие активы и обязательства ранее и как нужно отразить их сейчас. Проиллюстрируем это на примере валютного обязательства первой группы - дебиторской задолженности по товарам.

Пример 1. В январе ООО "Вояж" заключило договор с ООО "Сильвия" на поставку медицинских товаров стоимостью 2000 евро.

Себестоимость проданных товаров равна 56 000 руб.

Стоимость таких товаров не облагают НДС.

По условиям договора оплатить товар покупатель должен не позднее 30 дней после передачи товаров.

В контракте также указано, что "Сильвия" должна оплатить товар в рублях по курсу евро на день платежа.

Продавец передал товар 26 января. "Вояж" оплатил покупку товаров 7 февраля.

Ситуация 1. Все операции, указанные в примере, происходили до 1 января 2007 г.

Официальные курсы евро составляли:

- на дату реализации товара (26.01.2006) - 34,3321 руб/EUR;

- на дату оплаты за товар (07.02.2006) - 33,9016 руб/EUR.

До 2007 г. выручку от продажи товаров, цена которых выражена в валюте, корректировали на суммовые разницы. Их определяли как разницу между рублевой оценкой выручки на дату ее фактического поступления и отражения в учете.

В бухгалтерском учете "Вояж" сделал следующие проводки:

26 января 2006 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

- 68 664,2 руб. (2000 EUR x 34,3321 руб/EUR) - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 56 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

7 февраля 2006 г.

Дебет 51 Кредит 62

- 67 803,2 руб. (2000 EUR x 33,9016 руб/EUR) - получена выручка за реализованный товар;

Дебет 62 Кредит 90-1

     
         —————————¬
       — |861 руб.| (2000 EUR x (33,9016 руб/EUR — 34,3321 руб/EUR) —
         L—————————
   

скорректирована (сторнирована) выручка от продажи товаров на сумму отрицательной суммовой разницы. Ситуация 2. Все операции, указанные в примере, происходили в 2007 г. Официальные курсы евро составляли: - на дату реализации товара (26.01.2007) - 34,4099 руб/EUR; - на 31.01.2007 - 34,3896 руб/EUR; - на дату оплаты товара (07.02.2007) - 34,4555 руб/EUR (цифра условная). При этом в бухгалтерском учете "Вояжа" сделаны следующие проводки: 26 января 2007 г. Дебет 62 Кредит 90-1 - 68 819,8 руб. (2000 EUR x 34,4099 руб/EUR) - признана выручка от продажи товара; Дебет 90-2 Кредит 41 - 56 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров; 31 января 2007 г. Дебет 91-2 Кредит 62 - 40,6 руб. (2000 EUR x (34,3896 руб/EUR - 34,4099 руб/EUR)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем на отчетную дату (31.01.2007); 7 февраля 2007 г. Дебет 51 Кредит 62 - 68 911 руб. (2000 EUR x 34,4555 руб/EUR) - получена выручка за реализованный товар; Дебет 62 Кредит 91-1 - 131,8 руб. (2000 EUR x (34,4555 руб/EUR - 34,3896 руб/EUR)) - отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями. А теперь рассмотрим, как отражать курсовую разницу по валютным активам второй группы. Например, по покупке основных средств. Пример 2. ООО "Василек" в январе заключило контракт с ООО "Лепесток" на покупку медицинского оборудования (основного средства). Его стоимость - 5000 евро (НДС не облагается). В контракте указано, что оплатить оборудование "Василек" должен в рублях по курсу евро на день платежа. Продавец передал оборудование покупателю 19 января. "Василек" его оплатил 25 января. Основное средство ввели в эксплуатацию 7 февраля. Ситуация 1. Все операции, указанные в примере, происходили в 2006 г. Официальные курсы евро составляли: - на дату поступления оборудования - 34,2769 руб/EUR; - на дату его оплаты - 34,3939 руб/EUR. До 2007 г. затраты на покупку основного средства фирма могла скорректировать на суммовые разницы, если его цена была указана в валюте, а оплачивалась в рублях. Суммовые разницы при этом определяли как разность между рублевой оценкой кредиторской задолженности на дату получения основного средства и дату его оплаты. В бухгалтерском учете "Василька" сделаны проводки: 19 января 2006 г. Дебет 08 Кредит 60 - 171 384,5 руб. (5000 EUR x 34,2769 руб/EUR) - отражены расходы на покупку оборудования; 25 января 2006 г. Дебет 60 Кредит 51 - 171 969,5 руб. (5000 EUR x 34,3939 руб/EUR) - оплачена стоимость оборудования; Дебет 08 Кредит 60 - 585 руб. (5000 EUR x (34,2769 руб/EUR - 34,3939 руб/EUR)) - отражена отрицательная суммовая разница; 7 февраля 2006 г. Дебет 01 Кредит 08 - 171 969,5 руб. (171 384,5 + 585) - оборудование введено в эксплуатацию. Ситуация 2. Все операции, указанные в примере, происходили в 2007 г. Официальные курсы евро составляли: - на дату поступления оборудования в фирму - 34,3991 руб/EUR; - на дату оплаты основного средства - 34,4555 руб/EUR. При этом в бухгалтерском учете "Василька" сделаны проводки: 19 января 2007 г. Дебет 08 Кредит 60 - 171 995,5 руб. (5000 EUR x 34,3991 руб/EUR) - отражены расходы на покупку оборудования; 25 января 2007 г. Дебет 60 Кредит 51 - 172 277,5 руб. (5000 EUR x 34,4555 руб/EUR) - оплачена стоимость оборудования; Дебет 91-2 Кредит 60 - 282 руб. (5000 EUR x (34,4555 руб/EUR - 34,3991 руб/EUR)) - отражена отрицательная курсовая разница; 7 февраля 2006 г. Дебет 01 Кредит 08 - 171 995,5 руб. - оборудование введено в эксплуатацию. Все перечисленные изменения вступают в силу с отчетности за 2007 г. Однако, прежде чем приступить к учету суммовых разниц по новым правилам, фирмам нужно пересчитать валютные обязательства, возникшие до 1 января 2007 г., рассчитаться по которым они должны в рублях после этой даты. Такой пересчет проводят по состоянию на 1 января 2007 г. При этом используют либо официальные курсы валют, либо курсы, которые установлены договорами с контрагентами. Полученные при этом суммовые разницы списывают на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Н.В.Кушкова Эксперт "НА" Подписано в печать 02.02.2007 ————