Вопрос: Как согласуются между собой ст.105.1 "Исчисление пенсии гражданам, работавшим за границей" Закона Российской Федерации от 20.11.1990 N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" и пп.4 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации? Должен ли начисляться единый социальный налог в части суммы налога, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд Российской Федерации, на суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые организациями, финансирование которых не предусмотрено из средств федерального бюджета, своим работникам, направленным на работу за границу?

Ответ: В соответствии со ст.234 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) единый социальный налог (взнос) зачисляется в государственные социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Статьей 9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" установлено, что с 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом (взносом) признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

При этом пп.4 п.1 ст.238 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями, - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.

В связи с этим основанием для невключения указанных выплат в иностранной валюте в налоговую базу по единому социальному налогу (взносу) является финансирование организаций из федерального бюджета.

В то же время в соответствии со ст.105.1 Закона Российской Федерации от 20.11.1990 N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон о государственных пенсиях) среднемесячный заработок граждан, работавших за границей, подсчитывается на общих основаниях с исключением оплаты за работу за границей.

Кроме того, ст.100 Закона о государственных пенсиях установлено, что в заработок для исчисления пенсии включаются все виды выплат (дохода), полученных в связи с выполнением работы (служебных обязанностей), предусмотренной ст.89 данного Закона, на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Таким образом, положения ст.ст.100 и 105.1 Закона о государственных пенсиях не соответствуют нормам пп.4 п.1 ст.238 Кодекса.

Вместе с тем в соответствии со ст.29 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" федеральные законы и иные нормативно - правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу в соответствии со ст.2 данного Закона, действуют в части, не противоречащей части второй Кодекса и данному Закону, и подлежат приведению в соответствие с частью второй Кодекса.

Учитывая изложенное, на суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам, направленным на работу за границу, организациями, финансирование которых не предусмотрено за счет средств федерального бюджета, единый социальный налог (взнос) должен начисляться в общеустановленном порядке во все государственные социальные внебюджетные фонды.

М.И.Павлов

Советник налоговой службы

III ранга

06.11.2001

————