"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2007, N 3

РАСХОДЫ НА НАУЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ,

ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ РАЗРАБОТКИ

Согласно п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки отнесены расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) могут осуществляться:

- самостоятельно налогоплательщиком;

- совместно с другими организациями (в этом случае расходы принимаются в размере, соответствующем доле в общих расходах);

- на основании договоров, по которым налогоплательщик выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок.

Порядок признания и учета расходов.

Для целей налогообложения расходы на НИОКР признаются при соблюдении следующих условий:

- исследования или разработки, в том числе отдельные этапы, должны быть завершены;

- стороны должны подписать акт сдачи-приемки.

Исследования и разработки (отдельные этапы) должны использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы). В этом случае расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ с 1 января 2006 г. в ст. 262 НК РФ, позволяют расходы налогоплательщика на НИОКР включать в состав прочих расходов в течение двух лет по сравнению с тремя годами в прежней редакции статьи.

Расходы организации на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет теперь в полном размере фактически осуществленных расходов. Таким образом, налогооблагаемую прибыль можно будет уменьшить на все суммы, израсходованные на любые научные исследования или опытно-конструкторские разработки.

Для целей налогообложения прибыли с 1 января 2006 г. разница между расходами организации на НИОКР, которые дали положительный результат и не дали положительного результата, состоит именно в сроке списания. Давшие положительный результат расходы списываются равномерно в течение двух лет, не давшие положительного результата - в течение трех лет.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Если в результате произведенных расходов на НИОКР организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.

Следует отметить, что данные положения не распространяются на расходы на НИОКР в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов (иными словами, это расходы, связанные с производством и реализацией научно-исследовательских работ).

Более подробно с вопросами налогообложения расходов на НИОКР Вы можете ознакомиться в книге "Наука, проектирование с точки зрения научных организаций и потребителей" ЗАО "BKR-Интерком-Аудит".

А.С.Базарова

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

02.02.2007

————