"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 2

ИЗМЕНЕНИЯ В ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Часть вторая Налогового кодекса РФ с 1 января 2007 г. действует в новой редакции. Рассмотрим наиболее значимые для банков изменения Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2007 г. действует новая редакция части второй Налогового кодекса РФ с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 13.03.2006 N 39-ФЗ, от 03.06.2006 N 73-ФЗ, от 03.06.2006 N 75-ФЗ, от 30.06.2006 N 93-ФЗ, от 18.07.2006 N 119-ФЗ, от 26.07.2006 N 134-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ, от 27.07.2006 N 151-ФЗ, от 27.07.2006 N 153-ФЗ, от 16.10.2006 N 160-ФЗ, от 03.11.2006 N 175-ФЗ, от 03.11.2006 N 176-ФЗ, от 03.11.2006 N 177-ФЗ, от 03.11.2006 N 178-ФЗ, от 10.11.2006 N 191-ФЗ, от 04.12.2006 N 201-ФЗ, от 05.12.2006 N 208-ФЗ, от 29.12.2006 N 244-ФЗ, от 30.12.2006 N 268-ФЗ, от 18.12.2006 N 232-ФЗ, от 29.12.2006 N 257-ФЗ, от 30.12.2006 N 276-ФЗ.

Наиболее значимые для банков изменения внесены Федеральными законами от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 30.12.2006 N 268-ФЗ. Часть новых положений, введенных указанными Федеральными законами, вступает в силу с 1 января 2008 г., поэтому ниже приведены основные изменения, которые вступают в силу в 2007 г. Следует иметь в виду, что Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ вступает в силу с 31 января 2007 г., однако нормы данного Федерального закона, которые применяются в 2007 г., распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)

1. Отменяется отдельная декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисляемому по налоговой ставке 0%. Налоговая база по операциям, облагаемым НДС по ставке 0%, включается в расчет общей налоговой базы. Указанные положения могут представлять интерес при работе с клиентами.

2. Из списка операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), исключены операции по совершению нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказанию услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством Российской Федерации о нотариате (пп. 15.1 п. 3 ст. 149 НК РФ), а также услуги, оказываемые адвокатами (пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ). Вместе с тем такие услуги по-прежнему не облагаются НДС, так как согласно новой редакции ст. 11 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также частные нотариусы не признаются индивидуальными предпринимателями, а следовательно, в силу ст. 143 НК РФ не являются налогоплательщиками НДС в отношении услуг, оказываемых ими в связи с осуществлением профессиональной деятельности.

3. Статья 176 НК РФ "Порядок возмещения налога" изложена в новой редакции, введенной Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ. Положения данной статьи в новой редакции применяются в отношении налоговых деклараций, в которых заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость, представляемых в налоговые органы после 31 декабря 2006 г. Принципиально новым является то, что возврат (зачет) сумм НДС, предъявленных налогоплательщику к возмещению, осуществляется только после проведения налоговым органом камеральной проверки.

4. Согласно изменениям, внесенным в п. 4 ст. 168 НК РФ, по неденежным формам расчетов (товарообменные операции, использование в расчетах ценных бумаг, зачет взаимных требований) с 1 января 2007 г. сумма НДС уплачивается в обязательном порядке платежным документом, то есть денежными средствами.

5. Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" утверждена новая форма декларации по НДС, которая применяется начиная с представления налоговой декларации за январь 2007 г.

Соответственно, признан утратившим силу Приказ Минфина России от 28.12.2005 N 163н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядков их заполнения". Указанный Приказ N 163н последний раз применяется при сдаче налоговой декларации по НДС за декабрь 2006 г.

Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)

1. Внесены изменения в ст. 214.1 НК РФ и ст. 220 НК РФ. С 1 января 2007 г. банк как налоговый агент по налогу на доходы физических лиц при совершении посреднических операций с ценными бумагами не сможет предоставлять клиентам - физическим лицам имущественный вычет. Более того, по операциям с ценными бумагами, осуществляемым начиная с 2007 г., имущественный вычет физическим лицам не будет предоставляться и налоговыми органами.

2. В ст. 219 НК РФ "Социальные налоговые вычеты" увеличен размер социального вычета:

- на обучение (с 38 000 до 50 000 руб.);

- на лечение (с 38 000 до 50 000 руб.).

При этом в перечень расходов физического лица, по которым предоставляется вычет на лечение, добавлена сумма страховых взносов, уплаченных им в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным физическим лицом со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

По вопросам применения социальных налоговых вычетов рекомендуется провести разъяснительную работу с работниками банка.

3. Изменениями в ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты с 1 января 2007 г. предоставляются также при продаже и приобретении комнат.

4. С 1 января 2007 г. вступили в силу поправки, предусматривающие освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм материнского (семейного) капитала (п. 34 ст. 217 НК РФ).

Если за счет средств материнского (семейного) капитала оплачиваются расходы на обучение и (или) строительство (приобретение) жилья, то в этом случае соответствующие социальные и имущественные налоговые вычеты не предоставляются.

5. В ст. 207 НК РФ введено понятие "налоговый резидент".

Налоговый статус физического лица до 1 января 2007 г. определялся ст. 11 НК РФ. В соответствии со ст. 11 НК РФ к физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации относились физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являлись налоговыми резидентами Российской Федерации.

Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2007 г., отменяет указанные в предыдущем абзаце положения ст. 11 НК РФ и дает определение налогового статуса физического лица в ст. 207 гл. 23 НК РФ.

С 1 января 2007 г. в соответствии с новой редакцией ст. 207 гл. 23 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выездов за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

То есть с 1 января 2007 г. срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации для целей исчисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) определяется не в рамках календарного года, а на любую дату исходя из срока пребывания физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом в расчетный период могут включаться как месяцы, предшествующие наступлению даты исчисления и удержания налога физического лица, так и месяцы, следующие за этой датой (например, когда при заключении трудового или гражданско-правового договора из срока действия договора с учетом срока пребывания на территории РФ до даты заключения договора можно установить, что срок пребывания на территории РФ в течение 12 месяцев подряд составляет не менее 183 дней).

Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)

1. Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ в гл. 25 НК РФ введена новая ст. 264.1 "Расходы на приобретение права на земельные участки".

Указанной статьей предусмотрен порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки. Однако нормы новой статьи распространяются только на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. При этом договоры на приобретение указанных земельных участков должны быть заключены в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.

В соответствии со ст. 264.1 НК РФ расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке (при одновременном соблюдении двух условий):

1) по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов. Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки должен быть определен в учетной политике банка для целей налогообложения;

2) сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

Все вышеуказанное с учетом некоторых особенностей, предусмотренных ст. 264.1, распространяется и на расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

При реализации земельного участка прибыль (убыток) определяется в следующем порядке:

1) прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными (не списанными на расходы) налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок;

2) убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного для списания на расходы в целях налогообложения, и фактического срока владения этим участком.

2. Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ банк имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ перечень вышеуказанных расходов дополнен расходами на реконструкцию основных средств. Примечательным является то, что данный Федеральный закон вступил в силу только с 1 января 2007 г., хотя положение о списании расходов на реконструкцию основных средств распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. Таким образом, данная норма применяется уже при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 г.

3. С 2007 г. в соответствии с изменениями в ст. 283 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, налогоплательщики имеют право в полном размере уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. Убыток, не перенесенный в текущем году, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

М.В.Романова

Заместитель директора

Департамента бухгалтерского учета

и налогообложения

ОАО АКБ "ЮГРА"

Подписано в печать

01.02.2007

————