"Аудит и налогообложение", 2007, N 2

Вопрос: Малое предприятие (комитент) покупает товар по контрактной цене на Украине через комиссионера с целью оптовой продажи, возмещает НДС, уплачивает комиссионное вознаграждение и компенсирует комиссионеру: расходы по закупке и транспортировке товара; станционные и железнодорожные тарифы; складские услуги временного хранения на таможне; таможенный сбор; затраты по валютному контролю банка. Как правильно произвести бухгалтерский и налоговый учет указанных расходов и отразить порядок учета этих расходов с целью сближения бухгалтерского и налогового учета?

Ответ: Согласно п. п. 2 и 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенной или полученной от других юридических или физических лиц и предназначенной для продажи, и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. К фактическим затратам на приобретение товаров относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Обращаем внимание: ПБУ 5/01 не разрешает организациям самостоятельно определять, какие вышеуказанные затраты будут формировать себестоимость товаров.

Что касается затрат по валютному контролю банка, то они относятся к прочим расходам на основании п. 11 ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, в бухгалтерском учете себестоимость приобретенного через комиссионера импортного товара будет формироваться с учетом:

- контрактной цены;

- комиссионного вознаграждения;

- расходов по закупке и транспортировке товара;

- станционных и железнодорожных тарифов;

- расходов на складские услуги временного хранения на таможне;

- таможенных сборов.

В соответствии со ст. 320 НК РФ налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. При этом порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов.

Таким образом, организация вправе в своей учетной политике для целей налогообложения закрепить, что нижеуказанные расходы формируют стоимость приобретенных через комиссионера товаров:

- контрактная цена;

- комиссионное вознаграждение;

- расходы по закупке и транспортировке товара;

- станционные и железнодорожные тарифы;

- складские услуги временного хранения на таможне;

- таможенный сбор.

Затраты организации по валютному контролю банка при исчислении налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК.

С целью сближения налогового и бухгалтерского учета порядок формирования стоимости товаров, приобретенных через комиссионера, рекомендуем отразить следующим образом:

- в учетной политике для целей бухгалтерского учета: фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат на приобретение (в том числе комиссионное вознаграждение, расходы по закупке и транспортировке товара, станционные и ж/д тарифы, складские услуги временного хранения на таможне, таможенные сборы и пошлины), за исключением НДС, иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) и затрат на уплату услуг кредитных организаций;

- в учетной политике для целей налогообложения: стоимость приобретения товаров определяется в соответствии с данными бухгалтерского учета материально-производственных запасов и равна фактическим расходам организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Обращаем внимание, что согласно п. 2 ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) данное ПБУ может не применяться субъектами малого предпринимательства.

Специалисты

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

31.01.2007

————