Вопрос: Между должником и кредитором в стадии наблюдения (банкротства) было заключено мировое соглашение о погашении должником суммы задолженности равномерными долями пропорционально сумме задолженности поквартально в течение 3-х лет. В рамках выполнения заключенного мирового соглашения должник реализовал свою продукцию по ценам ниже рыночной.

Вправе ли налоговый орган в целях налогообложения применить положения ст.40 НК РФ при исчислении суммы налога на прибыль по сделкам должника?

Ответ: Согласно п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в тех случаях, когда они совершены между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, по внешнеторговым сделкам и при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В остальных случаях для целей налогообложения принимается цена товара, работ, услуг, указанная сторонами сделки.

В целях налогообложения рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п.п.4 - 11 ст.40 Налогового кодекса.

Из мирового соглашения, заключенного между должником и кредитором, следует, что сумма кредиторской задолженности подлежит выплате должником ежеквартально равными долями пропорционально сумме задолженности в течение 3-х лет. Иных ограничительных условий в осуществлении предпринимательской деятельности должником мировое соглашение не содержит.

Отношения, вытекающие из процедуры банкротства, регулируются Федеральным законом от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 6-ФЗ). Согласно ст.58 Закона N 6-ФЗ введение судом по отношению к должнику процедуры наблюдения не является основанием для отстранения руководителя должника и его иных органов управления, между тем при применении других процедур (внешнее управление, конкурсное производство) руководство отстраняется от ведения дел и назначается арбитражное управление.

В соответствии с положениями п.1 ст.67 Закона N 6-ФЗ арбитражный суд на основании решения первого собрания кредиторов принимает решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, или выносит определение о введении внешнего управления, или утверждает мировое соглашение. Пунктом 4 той же статьи устанавливается, что с момента признания арбитражным судом должника банкротом и открытия конкурсного производства, или введения внешнего управления, или утверждения мирового соглашения наблюдение прекращается. Таким образам, заключением кредитором и должником мирового соглашения прекращена процедура наблюдения и по отношению к должнику принято решение равномерно погасить сумму кредиторской задолженности.

Учитывая, что налоговые органы вправе проверять правильность применения цен при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговый орган в данном случае может к должнику применить положения определения рыночной цены, установленные в п.п.4 - 11 ст.40 Налогового кодекса.

Р.Г.Азарян

Советник налоговой службы РФ

III ранга

06.11.2001

————