Вопрос: В сентябре 2001 г. предприятие оплатило обучение работника в размере 8500 руб. за счет средств, оставшихся после уплаты налога на доходы (налога на прибыль). Должна ли включаться в налоговую базу по единому социальному налогу (взносу) материальная выгода от оплаты обучения работника?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков - работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам; выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Согласно п.4 ст.236 Кодекса указанные в п.п.1 и 2 вышеназванной статьи выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

В то же время п.4 ст.237 Кодекса установлено, что при расчете налоговой базы учитывается, в частности, материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника.

При этом организация является плательщиком единого социального налога (взноса) с полученной работником материальной выгоды от оплаты стоимости обучения в размере 8500 руб. и в случае, если она произведена за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Следует иметь в виду, что в соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными органами Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Статьей 184 Кодекса законов о труде Российской Федерации определено, что для профессиональной подготовки и повышения квалификации работников, особенно молодежи, администрация предприятий, учреждений, организаций организует индивидуальное, бригадное, курсовое и другие формы профессионального обучения на производстве за счет предприятия, учреждения, организации.

При применении норм ст.184 Кодекса законов о труде Российской Федерации следует учитывать, что в случае, если обучение на семинарах входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников организаций, а по распоряжению руководителя организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получение высшего или среднего специального образования, то, следовательно, стоимость такого обучения не подлежит обложению единым социальным налогом.

О.В.Кормачкова

Советник налоговой службы

II ранга

06.11.2001

————