|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Вопрос: Организация приобрела у иностранного гражданина, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, авторское право. Иностранный гражданин пребывал на территории Российской Федерации менее трех месяцев. Являются ли выплаты иностранному гражданину объектом обложения НДФЛ, ЕСН? В каком размере в данном случае следует уплачивать ЕСН в федеральный бюджет? ("Финансовая газета", 2007, N 5)
"Финансовая газета", 2007, N 5
Вопрос: Организация приобрела у иностранного гражданина, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, авторское право. Иностранный гражданин пребывал на территории Российской Федерации менее трех месяцев. Являются ли выплаты иностранному гражданину объектом обложения НДФЛ, ЕСН? В каком размере в данном случае следует уплачивать ЕСН в федеральный бюджет?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в году. При этом в соответствии со ст. 6.1 НК РФ этот срок считается со второго дня после приезда. Если же физическое лицо находится в России менее 183 дней, то оно признается налоговым нерезидентом. Для целей обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских прав (пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). В отношении указанных доходов, полученных физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, отличная от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 210 НК РФ). При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются. Заметим, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 236, п. 3 ст. 238 НК РФ вознаграждение по авторскому договору является объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) (за исключением части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ). В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, определяется как разность между суммой налога, начисленной в федеральный бюджет, с учетом ставок, установленных ст. 241 НК РФ (20%), и суммой начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) - 14% (см. Письмо Минфина России от 17.05.2005 N 03-05-02-04/2). При отсутствии налогового вычета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, уплачивается в полной сумме по ставкам, установленным п. 1 ст. 241. Обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование подлежат выплаты лицам, как постоянно, так и временно проживающим на территории Российской Федерации. На выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу иностранного гражданина, проживающего за пределами Российской Федерации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ не начисляются, поскольку такой гражданин не является застрахованным лицом. Таким образом, если иностранный гражданин имеет статус постоянно или временно проживающего на территории Российской Федерации, то на выплаты в его пользу начисляются страховые взносы, а ЕСН в федеральный бюджет исчисляется с применением налогового вычета. Если иностранный гражданин относится к категории лиц, временно пребывающих, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на его выплаты не начисляются, поскольку эти лица не относятся к категории застрахованных. Исходя из изложенного в рассматриваемом случае, поскольку иностранный гражданин относится к категории временно пребывающих и на его выплаты не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, сумму ЕСН в федеральный бюджет следует исчислить по ставке 20%.
А.Тимофеева ЗАО "Аудиторская фирма "РАНГ-Аудит" Подписано в печать 31.01.2007
————
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |