"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 5

ИНОСТРАННЫЙ УЧРЕДИТЕЛЬ:

ТРЕБОВАНИЯ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Основные гарантии прав иностранных инвесторов на инвестиции и получаемые от них доходы и прибыль, условия предпринимательской деятельности иностранных инвесторов на территории Российской Федерации определены Федеральным законом от 09.07.1999 N 160-ФЗ (в ред. от 03.06.2006) "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" (далее - Закон N 160-ФЗ). Согласно ст. 20 Закона N 160-ФЗ коммерческие организации с иностранными инвестициями подлежат государственной регистрации в порядке, определяемом Федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц с иностранными инвестициями при их создании на территории Российской Федерации, регулируются Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ (в ред. от 02.07.2005) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ), а также издаваемыми в соответствии с ним нормативно-правовыми актами. Следует отметить, что Законом N 129-ФЗ предусмотрен заявительный порядок государственной регистрации и определены документы, представляемые в регистрирующий орган для государственной регистрации юридического лица, в том числе иностранного участника, - выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица - учредителя.

Согласно российскому законодательству учредителем - нерезидентом российской компании может быть как иностранный гражданин, так и зарубежная компания.

Иметь в своем составе иностранных учредителей могут не только акционерные общества, но и общества с ограниченной ответственностью. Деятельность акционерных обществ, имеющих в своем составе иностранных учредителей, регламентируется Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ). В п. 6 ст. 9 этого Закона указано, что особенности учреждения обществ с участием иностранных инвесторов могут быть предусмотрены федеральными законами. Так, для банковской и страховой деятельности государством предусмотрены определенные ограничения на привлечение иностранных инвесторов. При учреждении общества с ограниченной ответственностью следует руководствоваться Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Гражданское законодательство Российской Федерации содержит императивные нормы, в силу которых общество (как акционерное общество, так и общество с ограниченной ответственностью) не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. Данное правило применительно к акционерным обществам установлено ст. 98 ГК РФ и ст. 10 Закона N 208-ФЗ, а в отношении обществ с ограниченной ответственностью - п. 2 ст. 88 ГК РФ и п. 2 ст. 7 Закона N 14-ФЗ.

При создании общества с ограниченной ответственностью или закрытого акционерного общества единственным учредителем, в том числе и иностранным, состоящим, в свою очередь, из одного участника, необходимо определить статус данного учредителя. Если учредителем является иностранное юридическое лицо, обладающее всеми признаками хозяйственного общества и состоящее из одного участника, российское законодательство запрещает создание общества с ограниченной ответственностью или закрытого акционерного общества с единственным участником. В остальных случаях такая иностранная компания может выступить единственным участником российского общества.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества оплачивается неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. В акционерном обществе уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (п. 1 ст. 25 Закона N 208-ФЗ).

Согласно ст. 6 Закона N 160-ФЗ оценка вложения в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации в валюте Российской Федерации. В большинстве случаев формирование уставного капитала такой организации осуществляется в иностранной валюте. Поэтому величина уставного (складочного) капитала пересчитывается в рубли по курсу Банка России, установленному на дату регистрации организации. Это предусмотрено положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н. Как правило, курс иностранной валюты на дату регистрации организации с иностранными инвестициями и на дату поступления суммы вклада в уставный (складочный) капитал не совпадает, поэтому в бухгалтерском учете образуется курсовая разница. Пунктом 14 ПБУ 3/2000 определено, что такая курсовая разница относится на добавочный капитал организации.

Пример. Резидентом Италии и резидентом России образовано ООО. Уставный капитал ООО - 200 000 евро в равных долях. На дату государственной регистрации общества курс евро составил 34,00 руб.; на дату внесения денежных средств учредителем (резидентом Италии) - 34,2 руб.; на дату внесения денежных средств учредителем (резидентом России) - 34,30 руб. В бухгалтерском учете созданной организации необходимо сделать следующие записи:

Д-т 75, К-т 80 - 6 800 000 руб. (200 000 х 34) - отражен уставный капитал в сумме вкладов учредителей (в пересчете на рубли на дату регистрации организации);

Д-т 52, К-т 75 - 3 420 000 руб. (100 000 х 34,2) - погашена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал организации (в пересчете на рубли на дату оплаты);

Д-т 52, К-т 75 - 3 430 000 руб. (100 000 х 34,3) - погашена задолженность российского учредителя по вкладу в уставный капитал организации (в пересчете на рубли на дату оплаты);

Д-т 75, К-т 83 - 50 000 руб. (6 800 000 - 6 850 000) - отражена отрицательная курсовая разница от переоценки задолженности учредителей, возникшая в связи с изменением курса евро по отношению к рублю.

При наличии положительной курсовой разницы она включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Если иностранный учредитель оплачивает свой взнос в уставный (складочный) капитал организации путем предоставления имущества, то при пересечении таможенной границы Российской Федерации организация уплачивает таможенные платежи, в том числе НДС. Однако сумму НДС можно будет принять к вычету. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 171 НК РФ, в данном случае производятся на основании грузовой таможенной декларации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, производятся в полном объеме после принятия на учет основных средств. Для основных средств, не требующих монтажа, принятием на учет следует считать отражение основных средств на счете 01 "Основные средства", для основных средств, требующих монтажа, - на счете 07 "Оборудование к установке".

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приема-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект (п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

НК РФ предписывает оценивать имущество по фактически произведенным затратам на его приобретение (с учетом амортизации или износа), но не выше рыночной стоимости в том государстве, резидентом которого является учредитель (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Таким образом, стоимость должна быть подтверждена независимым оценщиком, действующим по законам этого государства. Иные критерии, которым должен соответствовать независимый оценщик, например государство, в котором он зарегистрирован, если оценщик - юридическое лицо, или гражданство, если оценщик - физическое лицо, или постоянное местопребывание (резидентство) оценщика, НК РФ не устанавливает. Он также не регламентирует правосубъектность независимого оценщика. Им может быть как юридическое, так и физическое лицо (в зависимости от того, какие лица признаются субъектами оценочной деятельности и правомочны осуществлять таковую в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства, регулирующим оценочную деятельность), имеющее необходимые лицензии (разрешения) на право осуществления оценочной деятельности в соответствии с законодательством данного иностранного государства.

Следует также отметить, что в целях налогового учета вклад в уставный (складочный) капитал не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включая доход в виде разницы между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком долей (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

В случае когда передаваемое в качестве вклада в уставный (складочный) капитал имущество состоит из различного оборудования (например, машин или агрегатов), которое закупается в различное время и в разных странах, то оно признается в качестве вклада не по отдельности, а в совокупности. Стоимостью такого имущества признаются документально подтвержденные расходы на приобретение отдельных компонентов, из которых состоит данное оборудование, но не выше рыночной стоимости данного оборудования, подтвержденной независимым оценщиком. Если документов, подтверждающих налоговую стоимость передаваемого имущества, нет, хозяйственному обществу - получателю такого вклада нужно оприходовать вносимое в уставный (складочный) капитал имущество по стоимости, равной нулю.

С.Гвардин

ИКГ "КонсалтПром"

Подписано в печать

31.01.2007

————