"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 5

Вопрос: Следует ли начислять взносы на обязательное пенсионное страхование на сотрудников, которые имеют двойное гражданство и работают в организации на основании трудового договора, при условии, что они не хотят в дальнейшем получать пенсию в России?

Ответ: В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации" (в ред. от 11.11.2003) гражданин Российской Федерации, имеющий также иное гражданство, рассматривается Российской Федерацией только как гражданин Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных международным договором Российской Федерации или федеральным законом.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в частности организации. Согласно ст. 11 Кодекса под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Учитывая изложенное, организация является плательщиком ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисленных по указанным выше договорам в пользу физических лиц, в том числе и имеющих двойное гражданство.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными в органах ПФР лицами являются, в частности, граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Таким образом, если физические лица, имеющие двойное гражданство, связаны с организацией отношениями по указанным выше договорам, то вне зависимости от основания их пребывания на территории Российской Федерации они должны быть застрахованы в органах ПФР.

При этом желание или нежелание этих лиц получать пенсию в России при осуществлении работодателем процедуры регистрации их в органах ПФР в качестве застрахованных лиц и обязанности в исчислении ЕСН и взносов на ОПС не учитываются.

На выплаты физическим лицам, имеющим двойное гражданство и застрахованным в органах ПФР, организация производит начисление страховых взносов, а ЕСН в федеральный бюджет уплачивает с учетом применения налогового вычета. ЕСН в части ФФОМС, ТФОМС и ФСС начисляется в общеустановленном порядке.

М.Орлова

Минфин России

Подписано в печать

31.01.2007

————