"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 2

Считать подарком и точка

Под самые новогодние каникулы Президент подписал очередные изменения в НК РФ. Причем некоторые из них весьма существенны. Большинство положений Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ вступило в силу с 31 января 2007 г.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые инспекции сведения об открытии (закрытии) банковских счетов, о ликвидации или реорганизации организации, об участии в российских организациях, об обособленных подразделениях. Когда сведения подавались не по рекомендованным ФНС формам, привлечь налогоплательщика к ответственности было проблематично. Но теперь в п. 7 ст. 23 НК РФ прямо предусмотрена необходимость представления данных сведений по формам, утвержденным ФНС России.

Составление налогоплательщиком декларации по устаревшей форме может привести к ее непринятию (даже если форму сменили за несколько дней до окончания срока сдачи) (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ).

Декларации в электронном виде представлять обязаны налогоплательщики со среднесписочной численностью работников за предыдущий календарный год свыше 100 человек, а также вновь созданные организации с численностью работников свыше 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). А в 2007 г. это должны делать только налогоплательщики со среднесписочной численностью работников за 2006 г. свыше 250 человек.

Пунктом 2 ст. 80 НК РФ внесены уточнения и дополнения в порядок применения упрощенной формы налоговой декларации. Теперь стало ясно, что она представляется сразу по нескольким налогам. Что для ее применения мало не иметь по этим налогам объекта налогообложения, необходимо еще отсутствие движения средств на счетах и в кассе. Что сдавать ее нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Возможность признания расходов на приобретение земли ранее не была прямо предусмотрена в НК РФ. Вопрос являлся спорным. О невозможности признания таких расходов было указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05. Теперь в гл. 25 появилась новая ст. 264.1 НК РФ. В ней описываются условия и порядок признания расходов по приобретению прав на земельные участки, а также особенности определения прибыли или убытка от их реализации. Под эту статью подпадают затраты на приобретение государственных или муниципальных земельных участков, связанных с находящейся на них недвижимостью либо предназначенных для строительства, и на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии фактического заключения). Предусмотрено два варианта списания указанных затрат. Расходы же на покупку участка из частных рук, к сожалению, учесть не получится.

Также еще отметим, что появилась возможность применения имущественного вычета при исчислении НДФЛ в отношении реализации до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности физического лица не менее трех лет (абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ). При утрате права на применение налоговый орган нужно уведомить в течение 15 календарных (а не рабочих) дней по истечении соответствующего периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). А для дачных участков предусмотрена льготная ставка земельного налога (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Верховный Суд разъясняет...

...Как разрешать трудовые споры. В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 63 рассмотрен порядок обращения работника в суд в случае нарушения его трудовых прав, порядок заключения, изменения и расторжения трудового договора, вопросы начисления заработной платы и предоставления ежегодных дополнительных отпусков, ситуации, возникающие при незаконном увольнении работников.

...Как применять уголовное законодательство об ответственности за налоговые преступления. К способам уклонения от уплаты налогов или сборов относятся действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные соответствующие документы заведомо ложных сведений, а также бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных документов. К субъектам преступления могут быть отнесены руководитель организации, главный бухгалтер, в обязанности которых входит подписание отчетной документации. К уголовной ответственности в качестве пособников преступления могут быть привлечены при наличии к тому оснований и иные служащие организации, например оформляющие первичные документы бухгалтерского учета (см. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64).

По новой форме...

...Заполняются документы при постановке на налоговый учет индивидуальных предпринимателей и организаций по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений. Формы документов, которые ранее были утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, обновлены и унифицированы с учетом поправок, внесенных в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ (Приказ ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@).

...Должностные лица налогового органа теперь должны составлять акт при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах. В этом акте налоговый инспектор будет указывать, какие документы подтверждают факт налогового правонарушения, а также излагать свои выводы и предложения по его устранению и применению санкций (Приказ ФНС России от 13.12.2006 N САЭ-3-06/860@).

...Начиная с 1 апреля 2007 г. налоговый инспектор будет составлять акт сверки налоговых расчетов. Утверждены краткая и полная формы актов сверки, а также регламент проведения налоговым органом совместно с налогоплательщиком сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

В регламенте прописан порядок действий должностных лиц, когда совместная сверка проводится по заявлению налогоплательщика и по предложению налогового органа (Приказ ФНС России от 11.01.2007 N САЭ-3-25/2).

...Начиная с 1 января 2007 г. заполняются документы о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента; решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке; решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке (Приказ ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@).

...Должны вести Книгу учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН (Приказ Минфина России от 11.12.2006 N 169н). Если Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде, ее необходимо вывести на бумажные носители по окончании отчетного (налогового) периода.

...Нужно составлять налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу начиная с отчета за I квартал 2007 г. В частности, вместо регистрационного номера следует проставлять в декларации код вида экономической деятельности. Изменения в форму внесены Приказом Минфина России от 19.12.2006 N 179н. Кроме того, будет скорректирована действующая форма налоговой декларации по транспортному налогу (Приказ Минфина России от 19.12.2006 N 180н).

...Заполняют налоговую декларацию плательщики налога на игорный бизнес (Приказ Минфина России от 16.11.2006 N 147н).

В титульном листе декларации не нужно теперь уточнять, куда эта декларация представляется. Исключены также строки, где проставлялся Основной государственный регистрационный номер организации или предпринимателя (ОГРН или ОГРНИП).

Подписывать декларацию может представитель налогоплательщика (тогда в декларации нужно указать наименование документа о передаче этих полномочий и приложить его копию).

...Начиная с отчетности за I квартал 2007 г. будут сдавать налоговые декларации плательщики налога на прибыль (Приказ Минфина России от 09.01.2007 N 1н), налога на добычу полезных ископаемых (Приказ Минфина России от 29.12.2006 N 185н), а также организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД и ЕСХН (Приказы Минфина России от 19.12.2006 N N 176н, 177н, 178н).

Плательщики акцизов применяют новые формы налоговых деклараций начиная с представления отчетности за январь (Приказ Минфина России от 14.11.2006 N 146н).

По старой форме

...Представляется налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2006 г., т.е. следует применять форму N 3-НДФЛ, утвержденную Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н (см. Письмо ФНС России от 15.12.2006 N ВЕ-6-04/1211@).

Норм естественной убыли прибыло

При исчислении налога на прибыль можно пользоваться новыми нормами естественной убыли при хранении и транспортировке мяса и мясопродуктов, в том числе мяса, субпродуктов птицы и кроликов, а также сырья и побочной продукции сахарной промышленности, перевозимых различными видами транспорта (соответствующие Приказы Минсельхоза России и Минтранса России от 21.11.2006 N N 425/138, 424/137, 426/139 вступают в силу через 10 дней после официальной публикации).

Свои агенты в регионах

Обособленное подразделение с собственным расчетным счетом и отдельным балансом вправе исполнять обязанности налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых своим сотрудникам, если организация наделит это подразделение полномочиями по представлению своих интересов в налоговых органах по месту нахождения подразделения (для этого нужно составить доверенность на имя руководителя подразделения). В этом случае указанное подразделение может исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ с доходов своих сотрудников и подавать сведения об этих доходах по форме N 2-НДФЛ в налоговые органы по месту своего учета (Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-04-06-01/2).

Хотя ты вроде ни при чем, но ККТ использовать обязан

Осуществляя наличные расчеты с физическими лицами, желающими приобрести в собственность квартиры, и принимая наличные денежные средства в кассу, организация обязана применять контрольно-кассовую технику. При этом не имеет значения тот факт, что организация вступала в расчеты не от своего имени, а от имени и за счет принципала-доверителя и принимала денежные средства на основании агентского договора. Также не важно и то, что физические лица вносили денежные средства по договорам об уступке права требования на квартиры, заключенным этими лицами не с агентом, а с принципалом (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.12.2006 N 9803/06).

Небольшой филиал крупной организации

отчитывается в электронном виде

Форма отчетности обособленного подразделения зависит не от численности его сотрудников, а от количества работающих во всей организации. Поэтому если среднесписочная численность работников за 2006 г. в целом по организации превышает 250 человек, то все ее филиалы в 2007 г. должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде (Письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-02-07/1-364).

Такие организации представляют декларацию в электронном через специализированного оператора связи. Если обособленные подразделения организации находятся на территории разных субъектов РФ, они могут представлять налоговые декларации в соответствующие территориальные налоговые органы по месту учета обособленных подразделений через оператора, обслуживающего головную организацию налогоплательщика (Письмо ФНС России от 19.12.2006 N ЧД-6-25/1225@).

Безадресная рассылка - это рекламные расходы

Расходы организации по отправке рекламно-информационных материалов (листовок, карточек, буклетов, брошюр, каталогов) путем безадресной доставки на основании договоров возмездного оказания услуг являются для целей налогообложения прибыли нормируемыми рекламными расходами. Их можно учитывать при налогообложении прибыли при соблюдении ограничений, установленных п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/1).

Бюджетникам разъяснили...

Разработаны рекомендации по ведению налогового учета бюджетными учреждениями. Так, разъяснен порядок учета расходов от предпринимательской деятельности, порядок амортизации имущества, приобретенного за счет бюджетных средств и доходов от предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 11.12.2006 N 03-03-04/4/187).

Вниманию лицензиатов

Лицензии на изготовление защищенной от подделок полиграфической продукции (в частности, бланков ценных бумаг) и торговлю такой продукцией будет выдавать ФНС России. Срок действия лицензий - 5 лет, перечень лицензионных требований определен в Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.01.2007 N 15.

До 1 июля 2007 г. продлено лицензирование аудиторской деятельности, а также деятельности по проектированию, строительству зданий и сооружений (за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения) и связанных с этим инженерных изысканий (Федеральный закон от 29.12.2006 N 252-ФЗ). Сроки отмены лицензирования этих видов деятельности пришлось отодвинуть в связи с тем, что еще не завершен переход к методам саморегулирования в этих сферах.

Определен порядок лицензирования производства медтехники и деятельности по техобслуживанию медицинской техники (см. Постановления Правительства РФ от 22.01.2007 N N 33 и 32).

Новые штрихи в Жилищном кодексе

Если собственники помещений в многоквартирном доме не выбрали способ управления домом, с 1 января 2007 г. до 1 мая 2008 г. органы местного самоуправления должны провести открытые конкурсы по выбору управляющей организации. Правда, субъекты РФ вправе установить более короткие сроки проведения конкурсов. Если способ управления был выбран самостоятельно, то срок договора между собственниками помещений и управляющей организацией не должен превышать пяти лет.

Если выбор будет сделан по результатам открытого конкурса, проведенного органами местного самоуправления, - максимальный срок договора сокращается до трех лет. Причем в последнем случае собственники помещений все равно сохраняют право самостоятельно выбрать способ управления. Если они это сделают, то могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора с управляющей организацией по истечении каждого последующего года со дня заключения договора. От договора можно отказаться также, если управляющая организация не выполняет его условия (Федеральный закон от 29.12.2006 N 251-ФЗ).

Для защиты потребителей и товаропроизводителей

Первый шаг по наведению порядка на розничных рынках сделан - принят Федеральный закон от 30.12.2006 N 271-ФЗ. Будет ли он работать - покажет время. В Законе приведен ряд фундаментальных определений. Так, розничный рынок представляет собой имущественный комплекс, предназначенный для осуществления деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на основе свободно определяемых непосредственно при заключении договоров розничной купли-продажи и договоров бытового подряда цен и имеющий в своем составе торговые места. Рынки подразделяются на универсальные и специализированные (не менее 80% торговых мест предназначено для осуществления продажи товаров одного класса). Из числа последних отдельно определены сельскохозяйственный и сельскохозяйственный кооперативный рынки. Управляющая рынком компания - юридическое лицо, которому принадлежит рынок, состоящее на учете в налоговом органе по месту нахождения рынка и имеющее разрешение на право организации рынка, выданное органом местного самоуправления.

Определены также понятия: торговое место; лицо, с которым может быть заключен договор о предоставлении торгового места; продавец; карточка продавца; паспорт безопасности рынка; товаропроизводитель; реестр продавцов; реестр договоров о предоставлении торговых мест.

Законом регламентируются права и обязанности субъектов торговли на рынках, предоставление торговых мест, устанавливаются требования к содержанию территории и оборудованию рынка.

Важно отметить, что деятельность рынков подлежит приведению в соответствие с положениями нового Закона, по нашим оценкам, не позднее 9 июня 2007 г. В то же время положения, касающиеся иностранных граждан, вступили в силу уже 15 января. А именно: предоставление торговых мест предпринимателям - иностранным гражданам, использование труда иностранных работников осуществляется в рамках, установленных Правительством РФ (см. комментарий на с. 8).

Очередное снижение ставки

Ставка рефинансирования начиная с 29 января 2007 г. снижена Банком России с 11 на 0,5% годовых.

Подписано в печать

31.01.2007

————