"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 2

Вопрос: Заказчик не заплатил нам за выполненные в сентябре 2003 г. работы 630 000 руб., в том числе НДС - 20%. Срок исковой давности истек. НДС раньше исчислялся "по оплате". Когда платить налог на добавленную стоимость: сейчас или в январе 2008 г.? Платить сразу всей суммой или в несколько этапов? Как это отразить в Декларации по НДС?

Ответ: По состоянию на 1 января 2006 г. плательщики налога на добавленную стоимость обязаны были провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей. По результатам инвентаризации нужно было определить:

- дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых облагаются НДС;

- кредиторскую задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имелись суммы "входного" НДС, подлежащие вычету (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

С 1 января 2006 г. налоговая база по НДС определяется не позже дня отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ). Однако для налогоплательщиков, определявших до 2006 г. НДС "по оплате", установлен переходный период.

Такие налогоплательщики включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 г. в счет погашения дебиторской задолженности, выявленной при вышеупомянутой инвентаризации (п. 2 ст. 2 Закона N 119-ФЗ). Иначе говоря, для этой задолженности до 2008 г. остается начисление НДС "по оплате".

При этом в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности обязательства по оплате денежными и неденежными средствами полученных им товаров (работ, услуг), датой их оплаты для продавца признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности (п. 6 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).

Таким образом, вы обязаны были начислить НДС с указанной в вопросе суммы в день истечения исковой давности. Можно предположить, что этот день приходится на сентябрь 2006 г. Тогда следовало уплатить всю эту сумму в бюджет до 20 октября 2006 г. (включительно).

Отметим, что некоторые положения переходного периода предусматривают поэтапное принятие к вычету сумм НДС. Поэтапной уплаты начисленного НДС законодательством не предусмотрено.

В разд. 2.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)" Декларации по НДС следовало отразить выручку от реализации неоплаченных работ, включив ее в суммарную строку 010 ("Реализация... по ставке 20%") и расшифровав в строке 070 ("при погашении дебиторской задолженности"). Поскольку вы этого не сделали, сейчас необходимо подать в налоговый орган уточненную декларацию за тот месяц (квартал, если вы отчитывайтесь поквартально), в котором истек срок исковой давности. А непосредственно перед этим - уплатить налог и пени за каждый день просрочки.

И.Макалкин

Ведущий эксперт

АКДИ "ЭЖ"

Подписано в печать

31.01.2007

————